2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第9章(1)

　　三個(gè)相關(guān)準(zhǔn)則

　　準(zhǔn)則一：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　按《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，以存貨換取其他非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理分為按公允價(jià)值計(jì)量和按賬面價(jià)值計(jì)量?jī)煞N情形。倘若該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠確定，則采用公允價(jià)值計(jì)量;否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，換出存貨視同銷(xiāo)售，確認(rèn)出售損益;采用賬面價(jià)值計(jì)量的，換出存貨直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)出售損益。按增值稅法的規(guī)定，以庫(kù)存商品換取其他非貨幣性資產(chǎn)，不管會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量還是按賬面價(jià)值計(jì)量，均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

　　【例題4·計(jì)算題】

　　2009年7月1日，甲公司以一批庫(kù)存商品交換A公司一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。A公司非專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為10000元，在交換日的累計(jì)攤銷(xiāo)為6000元，公允價(jià)值為5850元。甲公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為4000元，在交換日的公允價(jià)值為5000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17%，沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。不考慮其他因素。

　　『正確答案』分析：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)公允價(jià)值能夠計(jì)量，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)視同銷(xiāo)售。

　　甲公司的賬務(wù)處理為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　5850

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　4000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　 4000

　　【例題5·計(jì)算題】

　　2009年7月1日，乙公司以一批庫(kù)存商品交換B公司一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)。B公司非專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為10000元，在交換日的累計(jì)攤銷(xiāo)為6000元。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為4000元，在交換日的計(jì)稅價(jià)格為5000元。乙公司的庫(kù)存商品和B公司的非專(zhuān)利技術(shù)均無(wú)法確定公允價(jià)值。假設(shè)乙公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%，沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。不考慮其他因素。

　　『正確答案』會(huì)計(jì)處理

　　分析：該交易換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均無(wú)法確定，應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)出售損益。但增值稅應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　乙公司的賬務(wù)處理為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　4850

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850(5000×17%)

　　準(zhǔn)則二：企業(yè)合并

　　按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，以存貨作為合并對(duì)價(jià)取得子公司股權(quán)的，會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)分非同一控制下的企業(yè)合并和同一控制下的企業(yè)合并兩種情形。非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價(jià)值計(jì)量，作為合并對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)出存貨應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)售損益;同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)出售損益。按增值稅法的規(guī)定，將庫(kù)存商品用于對(duì)外投資，不管是用于非同一控制下的企業(yè)合并還是同一控制下的企業(yè)合并，均應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納增值稅。

　　【例題6·計(jì)算題】

　　2009年7月1日，丙公司以一批庫(kù)存商品作為合并對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)C公司的70%股權(quán)。合并日，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000元。丙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為4000元，在合并日的公允價(jià)值為5000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)丙公司和C公司適用的增值稅稅率均為17%，沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。不考慮其他因素。

　　『正確答案』會(huì)計(jì)處理

　　分析：同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，但應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;長(zhǎng)期股權(quán)投資按照享有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額7000(10000×70%)元作為入賬價(jià)值;雙方貸差計(jì)入資本公積。

　　丙公司的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　7000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　 2150

　　【例題7·計(jì)算題】

　　2009年7月1日，丁公司以一批庫(kù)存商品作為合并對(duì)價(jià)，取得無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的D公司70%股權(quán)。合并日，D公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000元。丁公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為4000元，在合并日的公允價(jià)值為5000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)丁公司和D公司適用的增值稅稅率均為17%，沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。不考慮其他因素。

　　【答案】

　　分析：非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)出存貨確認(rèn)銷(xiāo)售損益;長(zhǎng)期股權(quán)投資按照合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值5850(5000+850)元作為入賬價(jià)值。

　　會(huì)計(jì)處理

　　丁公司的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　5850

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　4000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　4000

　　準(zhǔn)則三：債務(wù)重組

　　按《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，以存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)出存貨視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)售損益。按增值稅法的規(guī)定，將庫(kù)存商品用于償債，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納增值稅。

　　【例題8·計(jì)算題】

　　2009年7月1日，己公司以一批庫(kù)存商品抵償前欠F公司的貨款。由于己公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付F公司的7000元貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，F(xiàn)公司同意己公司以庫(kù)存商品抵債。己公司該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為4000元，公允價(jià)值為5000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)己公司和F公司適用的增值稅稅率均為17%，沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。不考慮其他因素。

　　『正確答案』會(huì)計(jì)處理

　　己公司的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　7000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 850

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　 1150

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　4000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　4000

　　【例題9·單選題】(2010年)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　【解析】快速瀏覽四筆業(yè)務(wù)，仔細(xì)閱讀兩個(gè)題目要求，再做四筆業(yè)務(wù)。

　　(1) 甲公司以賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為65萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　『答案解析』產(chǎn)品用于對(duì)外投資，增值稅和所得稅均視同銷(xiāo)售。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　76.05(65+11.05)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　65

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)11.05(65×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　50

　　貸：庫(kù)存商品　　　　50

　　(2)甲公司以賬面價(jià)值為20萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬(wàn)元。

　　『答案解析』產(chǎn)品用于債務(wù)重組，按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定處理，即增值稅和所得稅均視同銷(xiāo)售。

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　32

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　25

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4.25(25×17%)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　2.75(32-25-4.25)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　20

　　貸：庫(kù)存商品　　　　20

　　(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為32萬(wàn)元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。

　　『答案解析』原材料用于在建工程，所得稅視為自用，無(wú)需納稅;增值稅區(qū)分在建工程屬于建筑物還是機(jī)器設(shè)備，建筑物在建工程應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，機(jī)器設(shè)備在建工程則無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5.1(30×17%)

　　注：此處假設(shè)為建筑物在建工程。

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