2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

　　2.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?/P>

　　由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，�?%。

　　第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(表21—1)

　　表21-1　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法)

　　20×2年12月31日 　　　　　　　　　單位：元

　　*作尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000-925 929.44

　　925 929.44=925 929.44-0

　　第三步，會(huì)計(jì)處理為：

　　20×2年12月31日，支付第一期租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　20×2年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206 168÷12=17 180.67(元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　17 180.67

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　　 　　17 180.67

　　20×3年12月31日，支付第二期租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×3年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142 661.44÷12=11 888.45(元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　 　　　　　　　11 888.45

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　　 　　11 888.45

　　20×4年12月31日，支付第三期租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×4年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74 070.56÷12=6 172.55(元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　3.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算(見(jiàn)表21—2)

　　表21-2　　　　　　融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年限平均法)

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　金額單位：元

　　注意：折舊率：11/35×100%=31.42%;12/35×100%=34.29%。

　　第二步，會(huì)計(jì)處理

　　20×2年2月28日，計(jì)提本月折舊=812 866.82÷11=73 896.98(元)

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)　　　　　　　　　73 896.98

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　73 896.98

　　20×2年3月～20×4年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。

　　4.或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　20×3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：其他應(yīng)付款——B公司　　　　　　　　　　　　 100 000

　　20×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：其他應(yīng)付款——B公司　　　　　　　　　　　　150 000

　　5.租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線(xiàn)退還B公司：

　　借：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　2 587 100

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　 　　2 587 100

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1 200萬(wàn)元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬(wàn)元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。則甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.105萬(wàn)元　　　　　B.108萬(wàn)元

　　C.113萬(wàn)元　　　　　D.120萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額=(1 200-200+50)/10=105(萬(wàn)元)

　　【例題6·單項(xiàng)選擇題】2009年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬(wàn)元，其中2009年年末支付租金3 000萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日(2009年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。2009年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為(　)。

　　A.4 700萬(wàn)元　　　　　　B.4 000萬(wàn)元

　　C.5 700萬(wàn)元　　　　　　D.5 300萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額=8 300-3 000-(1 300-7 000×10%)=4 700(萬(wàn)元)

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