2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第2章(7)

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有(　)。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?/P>

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)

　　『正確答案』AD

　　【例題5·多項(xiàng)選擇題】甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)3 000萬(wàn)元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1 300萬(wàn)元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)份，該債券票面價(jià)值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1 022.5萬(wàn)元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬(wàn)元。甲公司將該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)20×7 年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1 000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬(wàn)元。

　　該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬(wàn)元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。

　　(5)甲公司因需要資金，計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬(wàn)元(不含將于20×8年1月1日的債券利息)，對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1 010萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類(lèi)的表述中，錯(cuò)誤的有(　)。

　　A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

　　C.取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類(lèi)為持有至到期投資

　　D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

　　E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項(xiàng)B，對(duì)于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因?yàn)樾枰�資金就要將其重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn);選項(xiàng)D，同樣不能再重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn);選項(xiàng)E，根據(jù)題意，出售持有至到期投資是因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的，不需要進(jìn)行重分類(lèi)。但是單就E選項(xiàng)而言，因甲公司需要現(xiàn)金出售所持乙公司債券，應(yīng)將剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.下列關(guān)于甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有(　)。

　　A.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失金額為300萬(wàn)元

　　B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 200萬(wàn)元

　　C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 010萬(wàn)元

　　D.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示的投資損失金額為125萬(wàn)元

　　E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』A選項(xiàng),甲公司持有乙公司債券投資的賬面價(jià)值=3 000/2=1 500(萬(wàn)元)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提減值300萬(wàn)元;

　　B選項(xiàng),持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=1 500-300=1 200(萬(wàn)元);

　　C選項(xiàng)，持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為公允價(jià)值即1 010萬(wàn)元

　　D選項(xiàng),持有乙公司債券投資的投資收益=3 000×50%×5%/2+[1 300-(3 000/2+3 000×50%×5%/2]+3 000×50%×5%=37.5-237.5+75=-125(萬(wàn)元);D選項(xiàng)正確。為便于說(shuō)明，事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：應(yīng)收利息　　　(3 000×50%×5%/2)37.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 37.5

　　該筆分錄反映處置部分(50%)的債券投資在20×7年上半年產(chǎn)生的投資收益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 237.5

　　貸：持有至到期投資——成本(3 000/2)1 500

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：應(yīng)收利息　　　　　(3 000×50%×5%)75

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　75

　　該筆分錄反映剩余部分(50%)的債券投資在20×7年全年產(chǎn)生的投資收益。

　　損益=37.5-237.5+75=-125(萬(wàn)元)

　　E選項(xiàng),持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額=1 010-(1 022.5-22.5)=10(萬(wàn)元)。

　　3.假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有(　)。

　　A.以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

　　B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

　　C.以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)

　　D.回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬(wàn)元的，按照700萬(wàn)元回購(gòu)

　　E.以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　4.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　E.取得的股票股利在備查簿中登記

　　『正確答案』CDE

　　『答案解析』企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

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