【例題4·計(jì)算分析題】2009年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購(gòu)入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用2 200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。
2009年12月31日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元，甲公司預(yù)計(jì)，如乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。
2010年1月1日收到債券利息30 000元。
2010年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。
2010年1月1日收到債券利息30 000元。
2011年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng)902 000元存入銀行。
要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』(1)2009年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
貸：銀行存款 972 200
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 27 800
(2)2009年12月31日
應(yīng)收利息=1 000 000×3%=30 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=972 200×4%=38 888(元)
借：應(yīng)收利息 30 000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8 888
貸：投資收益 38 888
2009年12月31日確認(rèn)減值損失前，該債券的攤余成本=972 200+38 888-30 000=981 088(元)
應(yīng)確認(rèn)減值損失=981 088-10 000×70=281 088(元)
借：資產(chǎn)減值損失 281 088
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)281 088
(3)2010年1月1日
借：銀行存款 30 000
貸：應(yīng)收利息 30 000
(4)2010年12月31日
應(yīng)收利息=1 000 000×3%=30 000(元)
2010年1月1日，該債券的攤余成本=981 088-281 088=700 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=700 000×4%=28 000(元)
借：應(yīng)收利息 30 000
貸：投資收益 28 000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 2 000
減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=700 000+28 000-30 000=698 000(元)
2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值=900 000(元)
應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900 000-698 000=202 000(元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 202 000
貸：資產(chǎn)減值損失 202 000
(5)2011年1月1日
借：銀行存款 30 000
貸：應(yīng)收利息 30 000
(6)2011年1月10日
借：銀行存款 902 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)79 088
——利息調(diào)整 20 912
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
投資收益 2 000
【例題5·單項(xiàng)選擇題】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是( )。
A.持有至到期投資的減值損失
B.貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失
C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失
D.可供出售債務(wù)工具投資的減值損失
『正確答案』C
【例題6·單項(xiàng)選擇題】2008年1月1日甲銀行向A公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認(rèn)并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計(jì)該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 100萬元; 2010年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，并按預(yù)期實(shí)際收到現(xiàn)金1 000萬元，2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為( )。
A.2 110萬元 B.1 310萬元
C.1 110萬元 D.6 000萬元
『正確答案』B
『答案解析』2008年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2009年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2009年底應(yīng)計(jì)提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
計(jì)提減值損失后2009年底貸款的攤余成本為2 100萬元
2010年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)
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