2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(5)

　　(3)編制2010年3月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　[答疑編號(hào)204050204]

　　『正確答案』

　�、僦Ц稖y(cè)試費(fèi)用

　　借：在建工程　　　　　　　　　100.22

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100.22

　　②攤銷(xiāo)

　　攤銷(xiāo)=[(3 000-600)-(600-190.32)]×7.93%×3/12=39.46(萬(wàn)元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　 39.46

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 39.46

　�、塾�(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 400+270+190.32+100.22+39.46=3 000(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(4)編制2010年12月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　[答疑編號(hào)204050205]

　　『正確答案』

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　攤銷(xiāo)=[(3 000-600)-(600-190.32)]×7.93%×9/12=118.37(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　118.37

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 118.37

　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊=3000/10×9/12=225(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 225

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)編制2011年12月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　[答疑編號(hào)204050206]

　　『正確答案』

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　攤銷(xiāo)=[(3 000-600-600)-(600-190.32-39.46-118.37)]×7.93%=122.77(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　122.77

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 122.77

　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊=3000/10=300(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　【例題10·計(jì)算分析題】甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月13日，甲公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為2 000萬(wàn)元，增值稅額為340萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2009年12月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線,領(lǐng)用原材料一批，成本100萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批成本200萬(wàn)元，以銀行存款支付外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(3)2010年3月31日，以銀行存款支付安裝期間為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)40萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬(wàn)元。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復(fù)利

　　現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835