2014年重慶會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)講義(3)

　　第三節(jié)　我國現(xiàn)行主要稅種概述

　　一、增值稅

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)征稅范圍

　　現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括：

　　1.銷售或者進口的貨物

　　貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　3.屬于征稅范圍的特殊項目：

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;

　　(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　　4.屬于征稅范圍的特殊行為：

　　(1)視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　�、賹⒇浳锝桓端舜N;

　�、阡N售代銷貨物;

　�、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　(2)混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　1.小規(guī)模納稅人的認定標準

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人的認定標準

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。

　　(2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。

　　(3)非企業(yè)性單位。

　　(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　3.一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認定

　　為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。

　　(1)虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;

　　(2)連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由;

　　(3)不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。

　　上述一般納稅人在年審后的一個年度內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版(最高開票限額l萬元)，個別確有需要經(jīng)嚴格審核可領(lǐng)購萬元版(最高開票限額l0萬元)的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。

　　納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　(三)稅率與征收率

　　基本稅率一律為17%，低稅率為l3%。

　　征收率為3%。

　　(四)一般納稅人應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　(五)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　征收率統(tǒng)一為3%

　　【舉例】一個水杯，成本為100元，150元賣出。一般納稅人的計算：150*17%-100*17%=50*17%。小規(guī)模納稅人的計算：150*3%=4.5。

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