2008會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》模擬試卷3

　　六、綜合題二

　　1、黃海股份有限公司(以下簡稱黃海公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率33%。黃海公司采用實(shí)際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備。黃海公司2003年和2004年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)2003年11月10日，黃海公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批A材料的價款為60萬元(不含增值稅稅額)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10.2萬元。黃海公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險費(fèi)1.5萬元(其中運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.1萬元)。A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。(2)由于市場供需發(fā)生變化，黃海公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2003年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為58萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預(yù)計發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為4.6萬元。該批A材料購進(jìn)后一直未使用，至12月31日仍全部保存在倉庫中。(3)按購貨合同規(guī)定，黃海公司應(yīng)于2004年4月2日前付清所欠汀江公司的購貨款58.5萬元(含增值稅稅額)。黃海公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2004年4月5日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①黃海公司以上述該批A材料抵償所欠汀江公司的全部債務(wù);②如果黃海公司2004年1月至6月實(shí)現(xiàn)的利潤總額超過80萬元，則應(yīng)于2004年7月20日另向汀江公司支付10萬元現(xiàn)金。汀江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。汀江公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備;接受的A材料作為原材料核算。(4)2004年4月6日，黃海公司將該批A材料運(yùn)抵汀江公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅稅額)。在此次債務(wù)重組之前黃海公司未領(lǐng)用該批A材料。(5)黃海公司2004年1月至6月實(shí)現(xiàn)的利潤總額為78萬元。假定黃海公司和汀江公司均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。要求：(1)編制黃海公司購買A材料相關(guān)的會計分錄。(2)計算黃海公司2003年12月31日A材料應(yīng)計提的存貨價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。(3)分別編制黃海公司、汀江公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。 [答案/[提問]

　　正確答案:

　　(1)編制黃海公司購買A材料相關(guān)的會計分錄(單位：萬元)

　　2003年11月10日，黃海公司購買材料：

　　借：原材料 61.4

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(10.2+0.1) 10.3

　　貸：銀行存款(60+10.2+1.5) 71.7

　　(2)計算黃海公司2003年12月31日A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄

　　2003年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　由于A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，而B產(chǎn)品已停產(chǎn)，材料只能用于出售，在計提跌價準(zhǔn)備時，要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值計算：

　　原材料的實(shí)際成本61.4萬元

　　材料的可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)的稅金=58-4.6=53.4(萬元)

　　應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=61.4-53.4=8(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 8

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 8

　　(3)分別編制黃海公司、汀江公司在債務(wù)重組日后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄

　�、冱S海公司債務(wù)重組的會計處理：

　　2004年4月6日債務(wù)重組日：

　　借：應(yīng)付賬款 58.5

　　存貨跌價準(zhǔn)備 8

　　營業(yè)外支出 12.55

　　貸：原材料 61.4

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(45×17%) 7.65

　　應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 10

　　2004年7月20日，因1～6月利潤總額為78萬元，或有支出未發(fā)生，應(yīng)將或有支出先沖減原計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，即將未支付的或有支出作為增加當(dāng)期的營業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積，但增加當(dāng)期營業(yè)外收入的金額，以原計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失金額為限：

　　借：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 10

　　貸：營業(yè)外收入 10

　　②汀江公司債務(wù)重組的會計處理：

　　2004年4月6日債務(wù)重組日：

　　借：原材料 50.85

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7.65

　　貸：應(yīng)收賬款 58.5

　　(注：汀江公司不能將或有收益計入應(yīng)收賬款中：7月20日因債務(wù)人利潤總額少于80萬元，不能收到10萬元的或有收益，不作賬務(wù)處理)

　　解析:本題涉及的內(nèi)容是存貨實(shí)際成本核算、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、債務(wù)重組中存在或有支出情況下的債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理，將存貨的核算與債務(wù)重組的核算有機(jī)聯(lián)系起來。

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