2008會計職稱考試《中級會計實務(wù)》模擬試卷2

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　　四、計算分析題

　　1、長城股份有限公司(以下簡稱"長城公司")系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，所得稅率33%。該公司的有關(guān)資料如下：(1)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，長城公司決定建造甲廠房一幢，所需資金通過向銀行借款和發(fā)行企業(yè)債券解決。2000年11月1日與銀行簽定貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款3000萬元，年利率9%，到期一次還本付息，該筆借款于當(dāng)日劃入長城公司賬戶。2001年1月1日委托某證券公司按面值包銷發(fā)行面值為2000萬元的5年期公司債券，票面利率為10%，每年付息一次，到期償還本金和最后一年利息，債券發(fā)行時，按債券面值總額的2%另向證券公司支付手續(xù)費(屬于金額較大)。(2)長城公司采用出包方式建造甲廠房，并于2001年1月1日動工，工程合同價款4690萬元，每月向承包方支付工程進(jìn)度款，具體支付情況如下：

　　工程于2001年6月30日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并驗收交付生產(chǎn)部門使用。(3)長城公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為50.79萬元。2004年12月31日該廠房銷售凈價為3500萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3200萬元。2006年12月31日該廠房的銷售凈價為3200萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3300萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊。固定資產(chǎn)計提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值要求：(1)若全年按照360天計算，計算長城公司應(yīng)計入甲廠房價值中的借款費用。(2)若長城公司無其他借款，計算該公司2001年度發(fā)生的借款費用應(yīng)計入財務(wù)費用的金額。(不考慮銀行存款利息收入)(3)計算長城公司2001年6月30日交付使用的甲廠房的入賬價值。(4)計算該廠房2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。(5)編制2006年12月31日該生產(chǎn)線計提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。(金額單位用萬元表示) [答案/提問]

　　正確答案:

　　(1)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=800×180/180+600×150/180+900×120/180+600×90/180+990×60/180+800×9/180=2570萬元

　　資本化率=(3000×9%+2000×10%)/(3000+2000)=9.4%，

　　利息費用的資本化金額=2570×9.4%×6/12=120.79萬元

　　應(yīng)計入甲廠房價值中的借款費用=120.79+2000×2%=160.79萬元

　　(2)應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=3000×9%+2000×10%-120.79=349.21萬元

　　(3)甲廠房的入賬價值=(800+600+900+600+990+800)+160.79=4850.79萬元

　　(4)甲廠房每年計提折舊=(4850.79-50.79)÷20=240萬元

　　2004年12月31日，廠房的賬面凈值=4850.79-240×3.5=4010.79萬元

　　可收回金額取銷售凈價和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者3500萬元，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備510.79萬元。

　　2005年和2006年每年計提折舊=(3500-50.79)÷(20-3.5)=209.04萬元

　　(5)2006年12月31日，價值恢復(fù)前廠房的賬面價值=3500-209.04×2=3081.92萬元;

　　不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面價值=4850.79-240×5.5=3530.79;

　　固定資產(chǎn)的可收回金額取銷售凈價和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者3200萬元;

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時計入損益的金額=3200-3081.92=118.08萬元

　　應(yīng)恢復(fù)累計折舊的金額=(240-209.04)×2=61.92

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180

　　貸：累計折舊 61.92

　　營業(yè)外支出 118.08

　　2、遠(yuǎn)洋股份有限公司成立于2003年3月1日，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%;所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，所得稅稅率為33%;按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。 2005年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)公司2004年12月31日前對壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法核算，從2005年1月1日起改按備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。公司2003年未發(fā)生壞賬，2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為40萬元;2004年發(fā)生壞賬2萬元，2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為100萬元。(2)公司2004年1月1日開始計提折舊的一臺管理用設(shè)備，原始價值3.1萬元，預(yù)計凈殘值0.1萬元，原估計使用年限為6年，按平均年限法計提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能按原定使用年限計提折舊。于2005年1月1日將設(shè)備的折舊年限改為5年，預(yù)計凈殘值為0.1萬元。(3)2005年5月10日，公司發(fā)現(xiàn)2004年度的一臺管理用設(shè)備少提折舊0.1萬元(假設(shè)不重要)。(4)公司2005年6月10日發(fā)現(xiàn)，2004年漏記了一項無形資產(chǎn)的攤銷費用10萬元，所得稅申報表中也沒有包括這筆費用。該項業(yè)務(wù)對報表使用者閱讀公司財務(wù)報告有重大影響。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。要求：(1)說明上述業(yè)務(wù)是會計政策變更、會計估計變更，還是會計差錯更正。(2)對涉及調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)的業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會計分錄。(3)填列2005年度會計報表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)。(金額單位用萬元表示)。 2005年度會計報表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)

　　[答案/提問]

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