八、存貨減值

　　(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本�？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　注意：可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(與計提準備做相反的分錄)。

　　(二)存貨跌價準備的會計處理

　　企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目。

　　當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。

　　已經(jīng)計提了存貨跌價準備的存貨，已經(jīng)銷售，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，同時結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)銷)存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。

　　【例題37·單選題】某企業(yè)2008年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預計可變現(xiàn)凈值為19000元。2009年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預計可變現(xiàn)凈值為21000元。則2009年末應沖減的存貨跌價準備為(　　)元。

　　A. 1000　　B. 2000

　　C. 9000　　D. 3000

　　【答案】A

　　【解析】當存貨的賬面余額低于其可變現(xiàn)凈值時，只需將以前計提的存貨跌價準備沖回。

　　【例題38·單選題】某企業(yè)2009年12月31日，甲存貨的實際成本為120萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為10萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價130萬元。假定甲存貨月初“存貨跌價準備”科目貸方余額為5萬元，2009年12月31日應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.-3 B.0 C.3 D.2

　　【答案】A

　　【解析】甲存貨的成本=120(萬元);可變現(xiàn)凈值為=產(chǎn)成品售價130-估計加工成本

　　10-估計銷售費用2=118(萬元)，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備2萬元，由于存貨跌價準備賬戶的期初余額為5萬元，所以應該沖減已經(jīng)計提的存貨跌價準備3萬元。

　　【例題39·單選題】某公司對期末存貨采用成本與可變觀凈值孰低計價。2009年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元.預計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2009年12月31日該項存貨應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.O B.4 C.16 D.20

　　【答案】B

　　【解析】自制半成品的成本40萬元，可變現(xiàn)凈值=60—16一8=36(萬元)，該項存貨應計提的跌價準備=40一36=4(萬元)

　　【例題40·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2007年)

　　A.-10 B.0 C.10 D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存貨的成本=100(萬元);乙存貨的可變現(xiàn)凈值為=110-20-2=88(萬元)，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備(100-88)=12(萬元)。

　　【例題41·綜合題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。

　　甲公司2008年6月份發(fā)生的有關W材料業(yè)務如下：

　　(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

　　(2)6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。

　　(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發(fā)生資本溢價。

　　(4)6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。

　　(5)6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元.經(jīng)保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經(jīng)有關部門批準處理。

　　(6)6月份發(fā)出材料情況如下：

　�、偕�產(chǎn)車間領用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進行分配;車間管理部門領用700千克;企業(yè)行政管理部門領用450千克。

　�、谖�托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。

　�、�6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。

　　(7)6月30日，W材料的預計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。(2009年)

　　要求：

　　(1)編制甲公司第(1)至(4)項業(yè)務的會計分錄。

　　(2)計算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

　　(3)①編制甲公司第(5)項業(yè)務的會計分錄。

　�、谟嬎慵坠�司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應分配的W材料成本。

　�、劬幹萍坠�司第(6)項結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計分錄。

　　(4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

　　(5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。

　　(6)計算甲公司6月30日W材料應計入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。

　　(“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制甲公司第(1)至(4)項業(yè)務的會計分錄。

　�、俳瑁涸�材料——W材料　　　　　　　　　　　217.8

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　36.72

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　254.52

　　收到剩余資金：

　　借：銀行存款　　　　45.48(300-254.52)

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　45.48

　　②借：原材料——W材料　　　　　　　　　　163.4

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　27.71

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　191.11

　�、劢瑁涸�材料——W材料　　　　　　　　　　1415

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　240.55

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　�、芙瑁恒y行存款　　　　 200.07

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　171

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　29.07

　　(2)計算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

　　W材料加權(quán)平均成本

　　=(期初385+購入217.8+購入163.4+購入1415)/(1400+800+590+5000)

　　=0.28(萬元/千克)

　　(3)①編制甲公司第(5)項業(yè)務的會計分錄。

　　批準前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　16.38

　　貸：原材料——W材料　 14(50×0.28)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　2.38

　　批準后：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　6.38

　　其他應收款　　　　　　　10

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　16.38

　�、谟嬎慵坠�司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應分配的W材料成本。

　　產(chǎn)品的定額分配率=2000千克×0.28/(24千克/件×20件+52千克/件×10件)=0.56萬元/千克

　　A產(chǎn)品的成本=20件×24千克/件×0.56萬元/千克=268.8(萬元)

　　B產(chǎn)品的成本=10件×52千克/件×0.56萬元/千克=291.2(萬元)

　�、劬幹萍坠�司第(6)項結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計分錄。

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　268.8

　　——B產(chǎn)品　　291.2

　　制造費用　　　　　　　196　(0.28×700)

　　管理費用　　　　　　　126　(0.28×450)

　　貸：原材料——W材料　　 882

　　借：委托加工物資　　　 28

　　貸：原材料　　　　　　　 28

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：

　　借：其他業(yè)務成本　　　168

　　貸：原材料——W材料　　　168

　　(4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

　　W材料月末賬面余額(成本)=期初385+購入(217.8+163.4+1415)-損失14-領用882-加工28-銷售168=1089.2(萬元)

　　(5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。

　　W材料可變現(xiàn)凈值=1000(已知)

　　應計提的存貨跌價準備(應提數(shù))=成本1089.2-可變現(xiàn)凈值1000=89.2(萬元)

　　由于已提數(shù)為0，所以應補提89.2(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　89.2

　　貸：存貨跌價準備　　　　　89.2

　　(6)計算甲公司6月30日W材料應計入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。

　　存貨項目的金額=生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)268.8+生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)291.2+制造費用196+委托加工物資28+原材料1089.2-存貨跌價準備89.2=1784(萬元)。

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