(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本時(shí)，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬，下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。
期末，按材料的暫估價(jià)值：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回(原賬沖回)。
(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
材料驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：預(yù)付賬款
預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
退回多付的款項(xiàng)，做相反的分錄。
2.發(fā)出材料的核算
發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。
借：生產(chǎn)成本(或：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、委托加工物資、在建工程等)
貸：原材料等
注意：材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。
(二)采用計(jì)劃成本核算
材料采用計(jì)劃成本核算，其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，計(jì)算材料成本差異率，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
1.基本核算程序
采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：
(1)企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄。
(2)平時(shí)收到材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本，填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。
(3)平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)�，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
注意：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)�，不得在季末或年末一次�?jì)算。
2.科目設(shè)置
采用計(jì)劃成本核算時(shí)，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。
(1)“材料采購” 賬戶
借方登記外購材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實(shí)際成本。
(2)“原材料”賬戶
借方登記入庫材料的計(jì)劃成本;貸方登記出庫材料的計(jì)劃成本;余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。
(3)“材料成本差異” 賬戶
借方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的超支差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本);②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的節(jié)約差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本);②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異。該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。
【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記( )。
A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額
B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異
C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異
D.購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額
【答案】AB
【解析】購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬
戶的貸方;發(fā)出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。
�、邸安牧铣杀静町悺辟~戶：借方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的超支差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)，②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的節(jié)約差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)，②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。
【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記( )。
A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額
B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異
C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異
D.購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額
【答案】AB
【解析】購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方;發(fā)出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。
3.購入材料的核算
在計(jì)劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算(超支記借方，節(jié)約記貸方)。
借：材料采購(按材料實(shí)際采購成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
期末，將企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料：
借：原材料(按計(jì)劃成本)
貸：材料采購
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：
如為超支：
借：材料成本差異
貸：材料采購
如為節(jié)約：做相反的分錄。
也可以將上述合并：
借：原材料(按計(jì)劃成本)
材料成本差異(入庫材料的超支差異)
貸：材料采購(按實(shí)際成本)
材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)
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