四、低值易耗品

　　(一)低值易耗品的內(nèi)容

　　(二)低值易耗品的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。

　　低值易耗品的攤銷(xiāo)：

　　低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有：按照使用次數(shù)分次記入成本費(fèi)用(分次攤銷(xiāo)法)、金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次記入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算(一次轉(zhuǎn)攤法)。

　　分次攤銷(xiāo)法，適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

　　在使用分次攤銷(xiāo)法時(shí)，需要單獨(dú)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目：

　　周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)

　　——在用

　　——攤銷(xiāo)

　　1、購(gòu)買(mǎi)后辦理入庫(kù)手續(xù)

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　2、領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)

　　3、第一次領(lǐng)用時(shí)按照計(jì)算的應(yīng)攤銷(xiāo)的金額：

　　借：制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)

　　第二次、第三次比照第一次。

　　4、最后一次領(lǐng)用時(shí)按照實(shí)際成本：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

　　五、委托加工物資

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1、加工中實(shí)際耗用物資的成本;

　　2、支付的加工費(fèi)

　　3、往返的運(yùn)雜費(fèi);

　　4、計(jì)入成本的稅金

　　(二)委托加工物資的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。

　　1.發(fā)出物資的核算

　　如為實(shí)際成本核算：

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料、庫(kù)存商品等

　　如為計(jì)劃成本核算：還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　　借：委托加工物資

　　材料成本差異(如為節(jié)約，即差異率為負(fù)數(shù)，記在借方)

　　貸：原材料、庫(kù)存商品等

　　材料成本差異(如為超支，即差異率為正數(shù)，記在貸方)

　　2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、由受托方代收代交的消費(fèi)稅等的核算

　　企業(yè)向受托加工單位支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)：

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅：

　　借：委托加工物資 (收回后用于直接銷(xiāo)售的)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(收回后用于繼續(xù)加工的)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　　3.加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的核算

　　借：庫(kù)存商品(原材料)

　　貸：委托加工物資

　　特別注意：需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方的會(huì)計(jì)處理，分兩種情況：

　　①加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入加工物資成本;

　�、诩庸の镔Y收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，可以抵扣，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入加工物資成本。

　　【例題26·單選題】某企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，其委托外單位加工一批材料(用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品)，發(fā)出材料的計(jì)劃成本60000元，材料成本差異率為一1%，發(fā)出材料時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)300元，支付的加工費(fèi)2000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅340元(已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)、支付的消費(fèi)稅200元，收回時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)400元，該批委托加工物資加工后的實(shí)際成本為( )元。

　　A.62100 B.76240 C.16440 D.13440

　　【答案】A

　　【解析】該批委托加工物資的實(shí)際成本為60000×(1—1%)+300+2000十400=62100(元)，因繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本，增值稅也不計(jì)入委托加工物資的成本。

　　【例題27·單選題】(2005年會(huì)計(jì)師考題)某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的成本為( )萬(wàn)元。

　　A.270 B.280 C.300 D.315.3

　　【答案】A

　　【解析】加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的成本為180+90=270(萬(wàn)元)。

　　【例題28·單選題】(2007年會(huì)計(jì)師考題)甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

　　【答案】A

　　【解析】收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4=144(萬(wàn)元)。

　　【例題29·多選題】甲公司委托乙公司代為加工材料，如果收回后需連續(xù)加工才能出售的，則下列項(xiàng)目中構(gòu)成其入賬成本的是(　　)。

　　A.發(fā)出材料的成本 B.加工費(fèi)

　　C.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 D.往返運(yùn)雜費(fèi)

　　【答案】ABD

　　【例題30·多選題】(2004年會(huì)計(jì)師考題·多選題)下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有( )。

　　A.支付的加工費(fèi)

　　B.隨同加工費(fèi)支付的增值稅

　　C.支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅

　　D.支付的收回后直接銷(xiāo)售的委托加工物資的消費(fèi)稅

　　【答案】AD

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