六、庫(kù)存商品

　　(一)庫(kù)存商品的內(nèi)容

　　庫(kù)存商品具體包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理。

　　(二)庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

　　1.驗(yàn)收入庫(kù)商品的會(huì)計(jì)處理

　　當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　2.銷售商品的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本：

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　注意：商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

　　1.毛利率法。

　　計(jì)算公式如下：

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　本期銷售成本=銷售凈額×(1-上期實(shí)際或本期計(jì)劃毛利率)

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本

　　【例題31·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2009年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1 200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2 800萬(wàn)元，銷售收入為3 000萬(wàn)元，銷售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末結(jié)存存貨成本為(　)萬(wàn)元。

　　A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200

　　【答案】C

　　【解析】銷售成本=(3 000-300)×(1-30%)=1 890(萬(wàn)元);

　　2月末存貨成本=1 200+2 800-1 890=2 110(萬(wàn)元)。

　　2.售價(jià)金額核算法。

　　計(jì)算公式如下：

　　商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品的進(jìn)銷差價(jià))/(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))×100%

　　本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入×(1-商品進(jìn)銷差價(jià)率)

　　期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本

　　【例題32·單選題】(2008年考題·單選)某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元;本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元;本月銷售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。

　　A.46 B.56 C.70 D.80

　　【答案】B

　　【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)=30%;銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80×(1-30%)=56(萬(wàn)元)

　　【例題33·判斷題】(2007年考題·判斷)采用售價(jià)金額核算法核算庫(kù)存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價(jià)率。( )

　　【答案】錯(cuò)誤

　　【解析】期末結(jié)存商品的實(shí)際成本應(yīng)該是本期商品銷售收入乘以(1-進(jìn)銷差價(jià)率)。

　　七、存貨清查

　　1.存貨盤盈的核算

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　2.存貨盤虧及毀損的核算

　　批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料(或庫(kù)存商品)

　　批準(zhǔn)后：

　　借：原材料 (入庫(kù)的殘料價(jià)值)

　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款)

　　管理費(fèi)用 (屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分)

　　營(yíng)業(yè)外支出(屬于非常損失的部分)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　特別注意：存貨盤虧毀損的凈損失：屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分(收發(fā)計(jì)量、自然損耗、保管不善等)，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分(火災(zāi)、水災(zāi)等)，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　【例題34·單選題】企業(yè)對(duì)于已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是(　　)。

　　A.管理不善造成的存貨凈損失

　　B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失

　　D.應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目;自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　【例題35·單選題】下列原材料相關(guān)損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是(　　)。

　　A.計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧

　　B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

　　C.原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

　　D.人為原因造成的原材料損失

　　【答案】B

　　【解析】計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤虧最終應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理;人為原因造成的原材料損失應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。

　　【例題36·多選題】企業(yè)進(jìn)行材料清查時(shí)，對(duì)于盤虧的材料，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入(　　)。

　　A.管理費(fèi)用　　 B.資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外支出　 D.其他應(yīng)收款

　　【答案】ACD

　　【解析】對(duì)于盤虧的材料應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分不同情況進(jìn)行處理：屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用;對(duì)于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理;對(duì)于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作營(yíng)業(yè)外支出處理。對(duì)于無(wú)法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，不會(huì)涉及到資本公積的處理。

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