二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等;該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

　　應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：

　　(一)確認應(yīng)付職工薪酬

　　1.貨幣性職工薪酬

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

　　生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

　　應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例2—19】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 320 000

　　制造費用 70 000

　　管理費用 60 400

　　銷售費用 11 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 462 000

　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　【例2—20】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費金額。20×9年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本 9 600

　　管理費用 2 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 12 000

　　丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120×100=12000(元)

　　【例2—21】根據(jù)國家固定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64 680元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計入制造費用的金額為9 800元，應(yīng)計入管理費用的金額為10 080元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 44 800

　　制造費用 9 800

　　管理費用 10 080

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 64 680