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　　例題36. 甲房地產(chǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，注冊(cè)資本為人民幣2億元。該公司于2000年1月建成高檔寫(xiě)字樓一座，一部分房間留作本公司辦公用房，價(jià)值為人民幣8000萬(wàn)元。

　　2000年2月，甲公司與乙公司簽訂為期3年的房屋租賃合同，出租辦公用房3個(gè)單元。2001年2月，甲公司又將已出租給乙公司的房屋出售給丙公司。

　　2000年3月5日，甲公司與丁公司簽訂房屋銷售合同，將該寫(xiě)字樓用于市場(chǎng)銷售的部分全部售出，合同金額為人民幣9000萬(wàn)元。2000年3月10日，丁公司將購(gòu)房款9000萬(wàn)元一次付清。該項(xiàng)房屋銷售業(yè)務(wù)中，在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)，可扣除項(xiàng)目的金額為6502.30萬(wàn)元(未含有關(guān)稅金)。(已知該項(xiàng)房產(chǎn)銷售適用的土地增值稅稅率為30%、營(yíng)業(yè)稅稅率為5%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、購(gòu)銷合同印花稅稅率為3

，教育費(fèi)附加按3%征收)。

　　由于房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣，甲公司2001年度發(fā)生無(wú)法彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，虧損總額為人民幣7000萬(wàn)元。某股東據(jù)此請(qǐng)求召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)。甲公司決定于2002年4月10日召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)。甲公司決定于2002年4月10日召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，并于3月20日在報(bào)紙上刊登了向所有股東發(fā)出的會(huì)議通知。通知確定的會(huì)議議程包括以下事項(xiàng)：

　　(1)選舉更換部分董事，選舉更換董事長(zhǎng)。

　　(2)選舉更換全部監(jiān)事。

　　(3)更換公司總經(jīng)理。

　　(4)就發(fā)行公司債券作出決議。

　　(5)就公司與另一房地產(chǎn)公司合并作出決議。

　　在股東大會(huì)上，上述各事項(xiàng)均經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過(guò)。

　　要求：

　　(1)甲公司將已出租給乙公司的房屋又出售給丙公司是否合法?丙公司作房屋的新所有人，有無(wú)權(quán)力解除原甲公司與乙公司簽訂的房屋租賃合同?為什么?

　　【答案】甲公司將已出租的房屋出售符合法律規(guī)定。根據(jù)《合同法》規(guī)定，出租方將出租財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給第三方時(shí)，租賃合同對(duì)財(cái)產(chǎn)新的所有方繼續(xù)有效。據(jù)此，丙公司買(mǎi)到出租房屋后，無(wú)權(quán)解除原所有人已簽訂的房屋租賃合同。

　　(2)甲公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損后，在股東請(qǐng)求時(shí)，應(yīng)否召開(kāi)股東大會(huì)?為什么?

　　【答案】甲公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損后，在股東請(qǐng)求時(shí)，應(yīng)當(dāng)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)。召開(kāi)股東大會(huì)的法定事由，是甲公司的未彌補(bǔ)虧損7000萬(wàn)元已超過(guò)公司注冊(cè)資本2億元的1/3。

　　(3)甲公司在臨時(shí)股東大會(huì)的召集、召開(kāi)過(guò)程中，有哪些與法律規(guī)定不相符的行為?

　　【答案】甲公司在臨時(shí)股東大會(huì)的召集、召開(kāi)過(guò)程中，有以下與法律不符的行為：

　�、僬匍_(kāi)股東大會(huì)應(yīng)提前30日通知股東，甲公司通知股東的時(shí)間不足30日。

　�、谶x舉更換董事長(zhǎng)，不屬于股東大會(huì)的職權(quán)，應(yīng)由董事會(huì)選舉更換董事長(zhǎng)。

　　③股東大會(huì)不能選舉、更換全部監(jiān)事，因其中有由公司職工選舉的監(jiān)事，股東大會(huì)只能選舉更換由股東代表出任的監(jiān)事。

　�、芨鼡Q聘任公司經(jīng)理，是董事會(huì)的職權(quán)，不是股東大會(huì)的職權(quán)。

　�、莨�司合并決議應(yīng)經(jīng)出席股東大會(huì)的股東所持表決權(quán)的2/3以上，而不是半數(shù)以上通過(guò)。

　　(4)計(jì)算甲公司在向丁公司出售房屋的業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及簽訂房屋銷售合同應(yīng)繳納的印花稅，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　【答案】甲公司向丁公司出售房屋應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　9000×5%=450(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為：

　　450×7%=31.50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為：

　　450×3%=13.50(萬(wàn)元)

　　甲公司簽訂房屋銷售合同應(yīng)繳納的印花稅為：

　　9000×3

=2.70(萬(wàn)元)

　　(5)計(jì)算甲公司向丁公司出售房屋應(yīng)繳納的土地增值稅，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位)

　　【答案】應(yīng)繳納的土地增值稅

　　土地增值稅扣除項(xiàng)目金額合計(jì)：

　　6502.30+(450+31.50+13.50+2.70)=7000(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納土地增值稅的增值額為：

　　9000-7000=2000(萬(wàn)元)

　　增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50%，應(yīng)適用30%的稅率。

　　故應(yīng)納土地增值稅：

　　2000×30%=600(萬(wàn)元)

　　小結(jié)：本題把股份有限公司的有關(guān)規(guī)定和租賃合同的規(guī)定，以及有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合在一起。考查了土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅，教育費(fèi)附加的有關(guān)計(jì)算，臨時(shí)股東會(huì)召開(kāi)的條件、議事規(guī)則，租賃合同當(dāng)中先出租后轉(zhuǎn)讓的情形。

　　希望考生通過(guò)該題把相關(guān)部分的內(nèi)容再好好掌握。

　　例題37. 某國(guó)有工業(yè)企業(yè)，2002年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)產(chǎn)品銷售收入4600萬(wàn)元;其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元。

　　(2)產(chǎn)品銷售成本3800萬(wàn)元;應(yīng)繳納增值稅61萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅14萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加6萬(wàn)元。

　　(3)營(yíng)業(yè)費(fèi)用120萬(wàn)元;財(cái)務(wù)費(fèi)用28萬(wàn)元;管理費(fèi)用232萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。

　　(4)營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元。其中，向主管部門(mén)捐款70萬(wàn)元，通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾�部門(mén)向一老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款20萬(wàn)元，向技術(shù)監(jiān)督部門(mén)繳納罰款10萬(wàn)元。

　　(5)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)17萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用15%的所得稅稅率。

　　該企業(yè)其他有關(guān)資料如下：

　�、僭撈髽I(yè)全年實(shí)際發(fā)放的職工工資總額為320萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資總額為268.8萬(wàn)元，計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)56萬(wàn)元。

　�、诮刂鼓甑祝�本年已預(yù)繳所得稅200萬(wàn)元。

　�、墼撈髽I(yè)適用33%的企業(yè)所得稅稅率。

　　該企業(yè)對(duì)2002年度應(yīng)納所得稅進(jìn)行了如下計(jì)算，并編制了納稅申報(bào)表：應(yīng)納稅所得額=4600(產(chǎn)品銷售收入)+400(其他業(yè)務(wù)收入)-3800(產(chǎn)品銷售成本)-14(營(yíng)業(yè)稅)-6(城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)-120(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)-28(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-232(管理費(fèi)用)-100(營(yíng)業(yè)外支出)+17(聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn))=717(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅額=717×33%=236.61萬(wàn)元

　　應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=236.61-200=36.61萬(wàn)元

　　由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動(dòng)，直至2003年2月20日，該企業(yè)才向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料。

　　要求：根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法律制度以及稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

　　(1)該企業(yè)計(jì)算2002年度應(yīng)納稅所得額時(shí)有哪些錯(cuò)誤之處?應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(2)調(diào)整計(jì)算該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的所得稅稅額，匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款。

　　(3)該企業(yè)于2003年2月20日進(jìn)行納稅申報(bào)是否符合規(guī)定?并說(shuō)明理由。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) ��

　　(1)該企業(yè)計(jì)算2002年度應(yīng)納稅所得額時(shí)有哪些錯(cuò)誤之處?應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　【答案】該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)有下列錯(cuò)誤之處：

　　①稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為18萬(wàn)元[1500×5‰+(4600+400-1500)×3‰]，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元(30-18)。

　�、趯⑾蛑鞴懿块T(mén)的捐款，以及交納技術(shù)監(jiān)督部門(mén)罰款在稅前予以扣除不符合規(guī)定。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元(70+10)。

　�、畚磳⒙�(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)還原收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元[17÷(1-15%)-17]

　　或：聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)交所得稅=17÷(1-15%)×(33%-15%)=3.6(萬(wàn)元)

　　④按實(shí)發(fā)工資在稅前進(jìn)行了扣除。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額51.2(萬(wàn)元)(320-268.8)

　　⑤按實(shí)際計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)在稅前進(jìn)行了扣除。允許稅前扣除的金額為47.04(萬(wàn)元)[268.8×(2%+14%+1.5%)]，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8.96(萬(wàn)元)(56-47.04)

　　或：按實(shí)發(fā)工資和實(shí)際計(jì)提的“三費(fèi)”在稅前進(jìn)行了扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60.16(萬(wàn)元)[(320-268.8)+56-268.8×(2%+14%+1.5%)]

　　(2)調(diào)整計(jì)算該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的所得稅稅額，匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款。

　　【答案】調(diào)整計(jì)算該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=717+12+80+3+51.2+8.96=872.16(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅額=872.16×33%=287.81(萬(wàn)元)

　　聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)已繳稅款=20×15%=3(萬(wàn)元)

　　2002年該企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=287.81-3=284.81(萬(wàn)元)

　　或：該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　=(717+12+80+3+51.2+8.96)×33%-(20×15%)=284.81(萬(wàn)元)

　　或：應(yīng)納稅所得額=717+12+80-17+51.2+8.96=852.16(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅額=852.16×33%=281.21(萬(wàn)元)

　　聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交所得稅3.6(萬(wàn)元)

　　2002年該企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=281.21+3.6=284.81(萬(wàn)元)

　　或：2002年該企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=(717+12+80-17+51.2+8.96)×33%+3.6=284.81(萬(wàn)元)

　　故該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=284.81-200=84.81(萬(wàn)元)

　　(3)該企業(yè)于2003年2月20日進(jìn)行納稅申報(bào)是否符合規(guī)定?并說(shuō)明理由。

　　【答案】該企業(yè)于2003年2月20日進(jìn)行納稅申報(bào)不符合規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。該企業(yè)于2月20日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，已超過(guò)納稅申報(bào)期限。

2008會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》計(jì)算題78道精選

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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