2008年中級職稱《財務(wù)管理》考試大綱第十一章

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　　(1)直接材料用量差異

　　直接材料用量差異，是指在實際產(chǎn)量下，由于材料實際用量與標準用量的不同而導(dǎo)致的差異。其計算公式如下：

　　直接材料用量差異=(實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)×標準價格

　　直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因。材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要責任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔。

　　(2)直接材料價格差異

　　直接材料價格差異，是指在實際產(chǎn)量下，由于材料的實際價格與標準價格的不同而導(dǎo)致的差異。其計算公式如下：

　　直接材料價格差異=(實際價格一標準價格)×實際用量

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責任部門是采購部門。

　　3. 直接人工成本差異的計算和分析

　　(1) 直接人工效率差異

　　(2) 　　直接人工效率差異即直接人工的用量差異，由于在既定產(chǎn)量下人工用量的多少，反映著效率的高低。所以，直接人工效率差異的計算公式為：

　　直接人工效率差異=(實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標準人工工時)×標準工資率

　　直接人工效率差異的形成原因是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責任部門還是生產(chǎn)部門。

　　(2)直接人工工資率差異

　　直接人工工資率差異即直接人工的價格差異。人工的價格表現(xiàn)為小時工資率。其計算公式為：

　　直接人工工資率差異=(實際工資率一標準工資率)×實際產(chǎn)量下實際人工工時

　　直接人工工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等，都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言，這種差異的責任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔責任。

　　3.變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異，是指實際產(chǎn)量下實際發(fā)生的變動制造費用與實際產(chǎn)量下的標準變動制造費用的差異�？梢苑纸鉃樾�率差異和耗費差異兩部分。其計算公式為：

　　變動制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用

　　=實際工時×變動制造費用實際分配率-標準工時×變動制造費用標準分配率

　　=(實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×變動制造費用標準分配率+(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際工時

　　=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

　　(1)變動制造費用效率差異

　　變動制造費用效率差異即變動制造費用的用量差異，它是因?qū)嶋H耗用工時脫離標準而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為：

　　變動制造費用效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×變動制造費用標準分配率

　　式中，工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法;標準工時是指實際產(chǎn)量下的標準總工時。

　　(2)耗費差異

　　變動制造費用耗費差異即變動制造費用的價格差異，它是因變動制造費用或時的實際耗費脫離標準而導(dǎo)致的成本差異，也稱變動制造費用分配率差異。其計算公式為：

　　變動制造費用耗費差異=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際產(chǎn)量下實際工時

　　4.固定制造費用成本差異的計算分析

　　固定制造費用成本差異，是指實際產(chǎn)量下固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其計算公式為：

　　固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　=實際分配率×實際工時-標準分配率×實際產(chǎn)量下的標準工時

　　標準分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標準總工時

　　式中的成本差異是在實際產(chǎn)量的基礎(chǔ)上計算得出的。由于固定制造費用相對固定，一般不受產(chǎn)量的影響，因此，產(chǎn)量變動會對單位產(chǎn)品所分配的固定制造費用產(chǎn)生影響，所以，實際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會對單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔的固定制造費用產(chǎn)生影響。這樣，固定制造費用成本差異的分析方法與其他費用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異法和三差異法。

　　(1)兩差異法

　　兩差異法是將固定制造費用總差異分解為耗費差異和能量差異兩部分，它們的計算公式分別是：

　　耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用

　　=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率

　　=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量標準工時×標準分配率

　　能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用-實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用

　　=(預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率

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