2008年中級職稱《財務管理》考試大綱第十一章

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　　第二節(jié)　財務控制

　　一、財務控制的特征、基本原則與種類

　　(一)財務控制的特征

　　財務控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內部機構和人員全面落實和實現(xiàn)財務預算的過程。

　　財務控制的特征有：以價值形式為控制手段;以不同崗位、部門和層次的不同經濟業(yè)務為綜合控制對象;以控制日�，F(xiàn)金流量為主要內容。

　　財務控制是內部控制的一個重要組成部分，是內部控制的核心，是內部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。

　　(二)財務控制的基本原則

　　財務控制的基本原則包括：(1)目的性原則;(2)充分性原則;(3)及時性原則;(4)認同性原則;(5)經濟性原則;(6)客觀性原則;(7)靈活性原則;(8)適應性原則;(9)協(xié)調性原則;(10)簡明性原則。

　　(三)財務控制的種類

　　1.按照財務控制的內容，可分為一般控制和應用控制兩類。

　　2.按照財務控制的功能，可分為預防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導性控制和補償性控制。

　　3.按照財務控制的時序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。

　　二、責任中心財務控制

　　建立責任中心、編制和執(zhí)行責任預算、考核和監(jiān)控責任預算的執(zhí)行情況是企業(yè)實行財務控制的一種有效的手段。

　　(一)責任中心的特征

　　責任中心，是指承擔一定經濟責任，并享有一定權利的企業(yè)內部單位。

　　責任中心的特征包括：它是一個責權利相結合的實體;具有承擔經濟責任的條件;責任和權力皆可控;有一定的經營業(yè)務和財務收支活動;便于進行責任會計核算。

　　責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。

　　(二)責任中心的類型和考核指標

　　1.成本中心

　　成本中心，是指只對成本或費用負責的責任中心。成本中心的應用范圍最廣，只要有成本費用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。

　　成本中心只對可控成本承擔責任，只對責任成本進行考核和控制。

　　可控成本具備四個條件：可以預計、可以計量、可以施加影響和可以落實責任。

　　成本中心的考核指標包括成本(費用)變動額和成本(費用)變動率兩項指標。

　　成本(費用)變動額=實際責任成本(費用)-預算責任成本(費用)

　　2.利潤中心

　　利潤中心，是指既對成本負責又對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。

　　(1)利潤中心的成本計算。在無法實現(xiàn)共同成本合理分攤或無須共同分攤的情況下，通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本(即不分攤共同成本);在共同成本能夠合理分攤的情況下，不僅應計算可控成本，還應計算不可控成本。

　　(2)利潤中心的考核指標。

　　當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標是邊際貢獻總額，該指標等于利潤中心銷售收入總額與可控成本總額(或變動成本總額)的差額，即：

　　利潤中心邊際貢獻額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額(或變動成本總額)

　　當利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標不僅應包括利潤中心邊際貢獻總額，也應該包括利潤中心負責人可控利潤總額和利潤中心可控利潤總額。計算公式如下：

　　利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負責人可控固定成本

　　利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤總額-該利潤中心負責人不可控固定成本

　　3.投資中心

　　投資中心，是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產。

　　投資中心的考核指標。除考核利潤指標外，投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關系的指標，包括投資收益率和剩余收益。

　　(1)投資收益率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產的盈利能力。其計算公式為：

　　(2)剩余收益是一個絕對數(shù)指標，是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額(或資產占用額)按規(guī)定或預期的最低投資報酬率計算的收益。其計算公式如下：

　　剩余收益=利潤-投資額(或資產占用額)×規(guī)定的(或預期的)最低投資報酬率

　　如果預期指標是總資產息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應作相應調整，其計算公式如下：

　　這里所說的預期的最低報酬率或總資產息稅前利潤率，通常是指企業(yè)為保證其生產經營正常、持續(xù)進行所必須達到的最低報酬水平。

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