全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：營(yíng)業(yè)稅
納稅人范圍
一般規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
(1)勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi); (2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))——接受方在境內(nèi);
(3)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi); (4)轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);
特殊規(guī)定
1.鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：(1)中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。(2)合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。(3)地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。(4)鐵路專用線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。(5)基建臨管線鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。
2.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)
| 稅目 |
稅率 |
注意問題及計(jì)稅依據(jù) |
| 交通運(yùn)輸業(yè) |
3% |
Ø 包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) Ø 凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬此稅目的征稅范圍 Ø 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目 Ø 自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額： 1. 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額； 2. 運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，用全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額；自2010年1月1日起，以下國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客、貨物出境；②在境外載運(yùn)旅客、貨物入境；③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客、貨物。 3. 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額； |
| 建 筑 業(yè) |
3% |
Ø 包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) Ø 注意營(yíng)業(yè)稅修繕（不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分 Ø 報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額： 1. 總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 2. 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 3. 安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 4. 自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率） |
| 郵電通信業(yè) |
3% |
Ø 注意郵政業(yè)務(wù)中報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別 Ø 注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分 營(yíng)業(yè)額：一般為收入全額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額。 |
| 文化體育業(yè) |
3% |
Ø 文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。 Ø 以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”征稅 營(yíng)業(yè)額：一般為收入全額。單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去支付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。 |
| 娛 樂 業(yè) |
5%~20% |
Ø 包括夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺(tái)球、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%~20%幅度內(nèi)確定 Ø 以收入全額為營(yíng)業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi) |
| 服 務(wù) 業(yè) |
5% |
Ø 包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè) Ø 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租和航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于此稅目 Ø 旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅 Ø 交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅 Ø 無船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅 Ø 對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營(yíng)業(yè)稅 Ø 單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅 營(yíng)業(yè)額：服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額。幾個(gè)重要特殊規(guī)定： 1. 代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬； 2. 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額（注意不能扣廣告制作費(fèi)）； 3. 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額； 4. 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃�、電、燃�(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額； 5. 從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及保關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額； 6. 拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅； 7. 教育部考試中心及其直屬單位與合作單位合作開展考試業(yè)務(wù)，以其全部收入減去至付給合作單位合作費(fèi)后的余額，按照代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅； |
| 金 融 保 險(xiǎn) 業(yè) |
5% |
Ø 金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù) Ø 境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額的計(jì)算： 1. 貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅； 2. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)算之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期間或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚末收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅�！拘略觥� 3. 融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。 本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))； 實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付借款利息支出 4. 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分，營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)－買入價(jià) 5. 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)），營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項(xiàng)； 6. 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收水電費(fèi)等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額； 7. 保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額； 8. 保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額=納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額×人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率； 9. 金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯為營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)額。金融企業(yè)采用收入當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合；保險(xiǎn)企業(yè)采用收入當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合； |
| 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) |
5% |
Ø 指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù) Ø 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一般為全額；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓原價(jià)后（抵債作價(jià)）的余額； |
| 銷 售 不 動(dòng) 產(chǎn) |
5% |
Ø 指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額： 1. 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置（抵債所得）的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或受讓原價(jià)（抵債作價(jià)）后的余額為營(yíng)業(yè)額； 2. 2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額；個(gè)人將超過5年的非普通住房或不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按銷售收入減去購(gòu)房?jī)r(jià)款后的差額；個(gè)人將超過5年的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅； |
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