2012年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第14章(4)

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　　第四節(jié)　國際避稅與反避稅

　　一、國際避稅

　　(一)國際避稅概念

　　國際避稅，是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

　　國際避稅不同于國際逃稅：性質(zhì)、方式、處罰上有本質(zhì)區(qū)別。 

 

　　(二)國際避稅的主要方法

　　1.采取人員流動(dòng)避稅

　　2.通過資金或貨物流動(dòng)避稅

　　3.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅

　　4.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅——結(jié)合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整

　　5.不合理保留利潤避稅

　　6.不正常借款避稅

　　7.利用稅境差異避稅

　　8.運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅

　　9.利用避稅地避稅

　　10.利用稅收優(yōu)惠避稅

　　(三)國際避稅地

　　國際避稅地就是指外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地方。國際避稅地的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動(dòng)的重要前提條件。

　　1.國際避稅地的類型

　　(1)“純粹的”、“標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地——沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。

　　(2)雖開征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū)。

　　(3)制定和執(zhí)行正常稅制的同時(shí)，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)。

　　2.國際避稅地形成的條件

　　二、國際反避稅的措施

　　(一)國際反避稅的一般方法

　　1.在稅法中制定反避稅條款

　　2.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任

　　3.加強(qiáng)稅收征管工作

　　4.開展國際反避稅合作

　　(二)完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用范圍

　　2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的實(shí)施程序

　　3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展趨勢

　　注意：事后調(diào)整向事先約定延伸，預(yù)約定價(jià)協(xié)議開始大范圍實(shí)施

　　4.預(yù)約定價(jià)安排——2011年新增

　　【新增內(nèi)容】中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告

　　(三)應(yīng)對避稅地避稅的對策

　　應(yīng)對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)：

　　1.反延期納稅

　　2.受控外國公司法規(guī)(簡稱CFC法規(guī))

　　(1)區(qū)域性或管轄區(qū)法。

　　(2)交易法。這種方法的主要對象是受控外國公司的“不潔所得”。

　　(四)國際稅收協(xié)定濫用的防范措施

　　一些國家的具體措施：

　　1.制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)

　　2.在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款

　　3.嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序

　　(五)限制資本弱化法規(guī)

　　防范資本弱化有以下兩種方法：

　　1.正常交易方法

　　2.固定比率方法(設(shè)置安全港)

　　(六)限制避稅性移居

　　通常是發(fā)達(dá)國家采取這方面的立法措施：

　　1.限制自然人移居的措施

　　2.限制法人移居的措施

　　(七)限制利用改變公司組織形式避稅

　　適時(shí)地改變國外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式——當(dāng)國外分公司開始盈利時(shí)，即將其重組為子公司。

　　(八)加強(qiáng)防范國際避稅的行政管理

　　1.加強(qiáng)本國的稅務(wù)行政管理

　　2.積極開展反避稅的國際稅務(wù)合作，加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交換

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