2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(2)

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　　第二節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　一、征稅范圍

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

 

　　(一)一般規(guī)定

　　1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn))

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)：

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

 

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.特殊項(xiàng)目：

　　(1)貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人;交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

　　(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。

　　(5)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.特殊行為——視同銷(xiāo)售貨物行為(掌握)

　　【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo)——代銷(xiāo)中的委托方：

　　【掌握要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方：

　　【掌握要點(diǎn)】①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù);②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;③取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;④受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　(2)混合銷(xiāo)售行為。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。(詳見(jiàn)本章第七節(jié)二“混合銷(xiāo)售行為” )

　　(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。(詳見(jiàn)本章第七節(jié)三“兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”)

 

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