2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第一章講義

　　第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系

　　知識點9：我國現(xiàn)行稅法體系

　　一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容

　　從法律角度來講，一個國家在一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱之為稅法體系。

　　稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：

　　一是不同的要素構(gòu)成稅種;

　　二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度;

　　三是規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)，如稅收征收管理法等。

　　稅種的設(shè)置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的，這些法律就是稅法。一個國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法(條例)、實施細(xì)則、具體規(guī)定四個層次。

　　我國的現(xiàn)行稅制就其實體法而言，按其性質(zhì)和作用大致分為五類：

　　上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。耕地占用稅和契稅，1996年以前由財政機關(guān)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收管理(部分省市仍由財政機關(guān)負(fù)責(zé)征收)。

　　除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

　　(一)由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

　　(二)由海關(guān)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　上述稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

　　需要說明的是，對于我國現(xiàn)行稅制中的19個稅種，本書介紹了其中的16個，而另外3個稅種沒有介紹，主要考慮是這些稅種有的在經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)不發(fā)生影響或影響很小，有的是其征收領(lǐng)域與注冊會計師業(yè)務(wù)相關(guān)性不大。這3個稅種是：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，保留稅種，暫緩征收;筵席稅，由地方政府自主決定開征與否;煙葉稅，以在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為納稅人。

　　一般來說，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括個人所得稅和企業(yè)(法人)所得稅。

　　我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅)占全部稅收收入的比例60%左右，直接稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅)占全部稅收收入的比例25%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，但收入比重不大。