【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)總體要求

　　(二)設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：詢證函的設(shè)計(jì)

　　(一)總體要求

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)(表達(dá)方式非常抽象)設(shè)計(jì)詢證函，即詢證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。

　　2.在針對(duì)賬戶余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。

　　例如：在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。

　　3.針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。

　　例如：在對(duì)應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債(教材P51第2段)。

　　(二)設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　1.函證方式

　　(1)積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　積極的函證方式的分類如下表所示：

　　(2)消極的函證方式(同時(shí)滿足四個(gè)條件，14年簡(jiǎn)答題涉及，真題見(jiàn)9.3)

　　只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　�、谏婕按罅坑囝~較小的賬戶;

　�、垲A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

　　在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮來(lái)自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，即使詢證函設(shè)計(jì)恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。

　　3.擬函證信息的性質(zhì)

　　信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。

　　例如，對(duì)那些非常規(guī)合同或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對(duì)賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。

　　4.選擇被詢證者的適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。

　　例如：

　　(1)對(duì)短期投資和長(zhǎng)期投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證：

　　(2)對(duì)應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證;

　　(3)對(duì)其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證;

　　(4)對(duì)預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，通常向供貨單位發(fā)函詢證;

　　(5)對(duì)委托貸款，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證;

　　(6)對(duì)預(yù)收賬款，通常向購(gòu)貨單位發(fā)函詢證;

　　(7)對(duì)保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證;

　　(8)對(duì)或有事項(xiàng)，通常向律師等發(fā)函詢證;

　　(9)對(duì)重大或異常的交易，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。

　　5.被詢證者易于回函的信息類型

　　詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函和所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。

　　例如，某些被詢證者的信息系統(tǒng)可能便于對(duì)形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證，而不是對(duì)賬戶余額本身進(jìn)行函證。

　　此外，被詢證者可能并不總是能夠證實(shí)特定類型的信息，例如應(yīng)收賬款總賬余額，但是卻可能能夠證實(shí)總額當(dāng)中的單筆發(fā)票的余額。

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