2014注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第7章(1)

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第七章 審計(jì)證據(jù)

第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

　　一、審計(jì)證據(jù)的含義

　　(一)審計(jì)證據(jù)的定義

　　審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展1】這里的“審計(jì)證據(jù)”概念是廣義的范疇，理解“審計(jì)證據(jù)”的概念是抓住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓。

　　注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)除了傳統(tǒng)意義上的實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)關(guān)于認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)外，更重要的是它還包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)識(shí)別、評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù)(請見教材P251表11-8)，了解內(nèi)部控制時(shí)關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的審計(jì)證據(jù)，以及實(shí)施控制測試時(shí)關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)等。

　　因此，審計(jì)證據(jù)的定義中特別說明除了“構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”外還包括“其他信息”。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的類別

 

圖7-1 審計(jì)證據(jù)的類別

　　【相關(guān)說明1】見圖7-1，這里審計(jì)證據(jù)的類別中重要的是其他信息的審計(jì)證據(jù);在對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的考查中，請?zhí)貏e關(guān)注以下形式的會(huì)計(jì)記錄：

　　1.在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，請?zhí)貏e關(guān)注“銷售發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單”(教材P121第1行)等會(huì)計(jì)記錄。

　　【相關(guān)鏈接】銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，教材P281-282/13.1。

　　2.在采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，請?zhí)貏e關(guān)注“附有驗(yàn)貨單的訂購單、購貨發(fā)票和購貨對賬單”(教材P121第2行)等會(huì)計(jì)記錄。

　　【相關(guān)鏈接】采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，教材P311-312/14.1。

　　3.在貨幣資金審計(jì)中，請?zhí)貏e關(guān)注“支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單”(教材P121第4行)等會(huì)計(jì)記錄。

　　【相關(guān)鏈接】貨幣資金內(nèi)部控制概述，教材P359-362/16.1。

　　【例題1·單選題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的含義，以下理解中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。(教材P121/7.1)

　　A.注冊會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息的審計(jì)證據(jù)

　　B.注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

　　C.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注

　　D.注冊會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

　　二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性(教材P121-124)

　　(一)審計(jì)證據(jù)充分性的含義及其影響因素

　　1.審計(jì)證據(jù)充分性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

　　2.影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量;

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多;

　　(3)注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。

　　(二)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義及其影響因素

　　1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

　　2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　　(1)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的含義

　　審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

　　(2)用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測試和細(xì)節(jié)測試方向的影響(重點(diǎn)理解)

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展2】

　　(1)在對現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試中，如果注冊會(huì)計(jì)師為了測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，那么，獲取的審計(jì)證據(jù)與控制測試的方向有關(guān)。

　　比如，注冊會(huì)計(jì)師從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽取樣本， 則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項(xiàng)目。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體，即控制測試的對象。(教材P151倒數(shù)第2段)

　　(2)在銷售收入的實(shí)質(zhì)性程序中，如果注冊會(huì)計(jì)師為了測試銷售收入的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定，那么，獲取的審計(jì)證據(jù)與細(xì)節(jié)測試的方向相關(guān)。

　　比如，注冊會(huì)計(jì)師以銷售收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單等憑證，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的發(fā)生認(rèn)定有關(guān);

　　反之，如果注冊會(huì)計(jì)師以發(fā)運(yùn)單等憑證為起點(diǎn)追查至銷售收入明細(xì)賬，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的完整性認(rèn)定有關(guān)。

　　3.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P122第4段，精準(zhǔn)掌握)

　　(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);

　　(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù);

　　(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展3】

　　影響審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的三個(gè)因素是審計(jì)準(zhǔn)則的原文，理解非常抽象，請準(zhǔn)確理解和重點(diǎn)掌握。

　　審計(jì)證據(jù)相關(guān)性屬于注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)程序設(shè)計(jì)的問題，請結(jié)合教材P96表5-1的“認(rèn)定、目標(biāo)與程序”三者之間關(guān)系的框架來理解和掌握。

　　4.審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素(教材P122-123，精準(zhǔn)掌握)

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常考慮下列原則：

　　【相關(guān)說明2】

　　在機(jī)考模式下，請抓住每一個(gè)要點(diǎn)的關(guān)鍵詞，抓住了關(guān)鍵詞就點(diǎn)到了“穴位”。

　　(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：應(yīng)收賬款詢證函回函與銷售發(fā)票。

　　(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，教材P387。

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：注冊會(huì)計(jì)師通過重新計(jì)算和重新執(zhí)行等審計(jì)程序得到的審計(jì)證據(jù)，教材P126。

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　例如：教材P192，底稿的存在形式。

　　(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(原件不容易篡改或偽造)

　　【相關(guān)說明2】

　　在機(jī)考模式下，請抓住每一個(gè)要點(diǎn)的關(guān)鍵詞，抓住了關(guān)鍵詞就點(diǎn)到了“穴位”。

　　【例題2·簡答題】 A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，審計(jì)過程中獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：

　　(1)入庫單與購貨發(fā)票;

　　(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;

　　(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表;

　　(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單;

　　(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來源于甲公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而入庫單是甲公司自行編制的。

　　(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(3)領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(4)工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

　　(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。

　　(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)甲公司有關(guān)職員之手;而銀行對賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

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