2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第7章(1)

　　(三)審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系(教材P123)

　　1.充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

　　充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法用數(shù)量來彌補

　　如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　【例題3·單選題】審計證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多，越能增進審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　B.如果審計證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多

　　C.如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的證據(jù)增強其證明力

　　D.審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)的數(shù)量彌補

　　【答案】D

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，審計證據(jù)越適當(dāng)則所需審計證據(jù)數(shù)量越少;選項A、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時不能依靠審計證據(jù)的數(shù)量來彌補。

　　(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮(教材P123)

　　【相關(guān)說明4】以下四種情況每一種均為審計準(zhǔn)則原文，判斷式選擇題的“地雷區(qū)”，請理解掌握。

　　1.對文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

　　(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計單位生成信息時的考慮

　　(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

　　(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;

　　(3)在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。

　　3.證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　(1)如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

　　4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;

　　(2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)�，注冊會計師不�?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　【例題4·多選題】如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的重要文件記錄有涂改變動的痕跡，以下措施中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.直接向與涂改信息相關(guān)的第三方詢證

　　B.考慮利用專家的工作來評價文件記錄的真?zhèn)?/P>

　　C.考慮內(nèi)部控制的有效性

　　D.考慮賬戶或交易的性質(zhì)

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四個方面均需要考慮。

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