2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第4章(3)

　　二、商業(yè)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響(理解掌握)

　　商業(yè)關(guān)系的類型包括以下三種：

　　1.所涵蓋的情況

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：

　　(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;

　　(2)按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;

　　(3)按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展1】

　　(1)“共同開辦的企業(yè)”可以指共同投資或聯(lián)營(yíng)。共同投資可能包括與第三方進(jìn)行合營(yíng)、合資、合伙、特許經(jīng)營(yíng)以及房地產(chǎn)項(xiàng)目的投資，比如，事務(wù)所與其審計(jì)客戶(某家房地產(chǎn)公司)進(jìn)行一項(xiàng)交易，即共同開發(fā)一棟將用于租給該事務(wù)所的辦公樓。

　　(2)“聯(lián)營(yíng)”是指事務(wù)所與任何第三方及合營(yíng)合資或任何建立在中期至長(zhǎng)期共同或共享商業(yè)目標(biāo)基礎(chǔ)上的合作安排，適用于具有以下特征的聯(lián)盟：使用同一品牌、共同的管理層、收入、利潤(rùn)、資源或成本共享、約定在介紹業(yè)務(wù)時(shí)采用排他性原則、具有重大的互惠利益的統(tǒng)一戰(zhàn)略等。例如，某事務(wù)所分所正在考慮與編制稅務(wù)軟件的開發(fā)商達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議要求該分所提供專業(yè)稅務(wù)知識(shí)而軟件開發(fā)商提供軟件專業(yè)知識(shí)。雙方已同意共同承擔(dān)與這一產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用并共享相關(guān)收入，該商業(yè)關(guān)系將被視為聯(lián)營(yíng)。

　　2.相關(guān)規(guī)定

　　(1)事務(wù)所不得介入上述涵蓋情況(1)中提及的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

　　(2)如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　(3)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其髙級(jí)管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(二)由于在實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益所產(chǎn)生的商業(yè)關(guān)系

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展2】在判斷以上所提及的經(jīng)濟(jì)利益是否重要時(shí)，可以采用不同的基準(zhǔn)做評(píng)估。例如，在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬財(cái)富凈值的一定比例以上，將被視為重大。一般實(shí)際工作中，適用于事務(wù)所和審計(jì)客戶的百分比可以是10%，而適用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的百分比則是5%。

　　2.該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展3】在判斷以上經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者是否重大時(shí)，最直接的方法是將該經(jīng)濟(jì)利益與其他權(quán)益相比較，或者對(duì)實(shí)體施加壓力或?qū)嶋H影響其運(yùn)作和財(cái)務(wù)上等重要決策的能力。

　　3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展4】在判斷以上提及商業(yè)利益關(guān)系時(shí)，有些情況可能不太明顯，比較復(fù)雜，需要向事務(wù)所內(nèi)部獨(dú)立性小組或獨(dú)立性領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行咨詢，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提供咨詢渠道。

　　(三)從審計(jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)

　　1.一般情況

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展5】購(gòu)買商品或服務(wù)包括事務(wù)所為滿足基本的內(nèi)部業(yè)務(wù)需要(如辦公用品供應(yīng)和電話服務(wù))與第三方簽訂采購(gòu)合同的所有情形。

　　例如，假設(shè)ABC事務(wù)所審計(jì)一家大型的辦公用品公司，且事務(wù)所從這家公司規(guī)模紙張用品。通過確認(rèn)該事務(wù)所僅在內(nèi)部使用這些辦公用品，并且在規(guī)模同類尺寸和數(shù)量的辦公用品時(shí)，所獲得的商業(yè)條款和條件與其他顧客類似，這就是一個(gè)正常的商業(yè)程序的公平交易。

　　2.性質(zhì)特殊或金額較大的交易

　　如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)取消交易或降低交易規(guī)模;

　　(2)將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　【例題2·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)甲房地產(chǎn)公司，且ABC事務(wù)所從甲公司購(gòu)買公開對(duì)外發(fā)售的商業(yè)寫字樓作為新開設(shè)的事務(wù)所分部辦公室。以下情形中，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的有( )。

　　A.通過確認(rèn)ABC事務(wù)所購(gòu)買寫字樓的商業(yè)條款和條件與其他顧客購(gòu)買同樣的寫字樓的條款和條件類似

　　B.ABC事務(wù)所從甲公司購(gòu)買的寫字樓占事務(wù)所資產(chǎn)總額的5%

　　C.ABC事務(wù)所從甲公司購(gòu)買的寫字樓占事務(wù)所資產(chǎn)總額的50%

　　D.甲公司向ABC事務(wù)所出售的該寫字樓占其當(dāng)年銷售額的1%

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C的情形可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，因?yàn)槠滟?gòu)買的寫字樓占事務(wù)所資產(chǎn)總額的50%，非常重大，構(gòu)成了不利影響。

　　三、家庭和私人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響(重點(diǎn)掌握)

　　(一)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員及其近親屬的考慮

　　1.不利影響的產(chǎn)生

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工(以下簡(jiǎn)稱特定員工)存在家庭和私人關(guān)系，將對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾在審計(jì)客戶擔(dān)任上述職務(wù)，或在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

　　2.評(píng)價(jià)不利影響的程度

　　在評(píng)價(jià)不利影響的存在與否及其嚴(yán)重程度時(shí)，考慮因素包括：

　　(1)該審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色;

　　(2)該成員其家庭成員或相關(guān)人員在審計(jì)客戶中的職位以及與該成員關(guān)系或關(guān)系密切程度等。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展6】一般來說，如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在項(xiàng)目中處于復(fù)核審計(jì)工作或管理工作的角色，產(chǎn)生的不利影響是重大的;如果家庭成員或相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擔(dān)任總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)一職，其對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的不利影響也是重大的。

　　3.采取防范措施

　　(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　(2)合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展7】在審計(jì)實(shí)務(wù)中,事務(wù)所可以制定政策,要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行前,向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員了解其主要近親屬是否與其審計(jì)客戶存在上述關(guān)系。同時(shí)，事務(wù)所可以要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組成員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目前，確認(rèn)不存在以上關(guān)系。

　　(二)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工的考慮

　　1.不利影響的產(chǎn)生

　　審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　2.評(píng)價(jià)不利影響程度

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系：

　　(2)該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響;

　　(3)該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色;

　　(4)董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。

　　3.采取防范措施

　　(1)合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響;

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。

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