2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第4章(3)

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第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　一、貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性的不利影響(理解掌握)

　　(一)總體要求(教材P55)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保時(shí)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(二)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保的主體

　　按照取得貸款或獲得貸款擔(dān)保的主體劃分為兩類，即事務(wù)所和個(gè)人。其中，個(gè)人包括審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬。

　　(三)事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性的影響

 

　　依據(jù)圖4-7，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保業(yè)務(wù)，分析如下：

　　1.從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

　　(1)從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得擔(dān)保，如果該貸款或擔(dān)保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應(yīng)當(dāng)判斷該貸款是否對(duì)審計(jì)客戶或事務(wù)所具有重大影響，如果影響重大，事務(wù)所需要采取有效防范措施降低不利影響。

　　(2)禁止從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保。

　　2.禁止向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁┵J款擔(dān)保，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　3.在審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或交易賬戶，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(四)審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性的要求

 

　　依據(jù)圖4-8，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)保業(yè)務(wù)，分析如下：

　　1.從審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

　　(1)從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保，如果該貸款或擔(dān)保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，不管是否重大均不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

　　(2)禁止審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)姆倾y行或類似金融機(jī)構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔(dān)保。

　　2. 禁止向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁��?dān)保

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁��?dān)保，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　3.在審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)禁止審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或交易賬戶，因?yàn)闆](méi)有任何防范措施降低因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　【例題1·多選題】審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)�？赡軐�(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響。以下表述恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得從非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)審計(jì)客戶中取得貸款或獲得擔(dān)保，即使按照正常的程序、條款和條件取得也不允許

　　B.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保，即使按照正常的程序、條款和條件取得也不允許

　　C.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶中開(kāi)立存款或交易賬戶

　　D.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，則應(yīng)當(dāng)按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬可以在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，只要按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立即可。

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