2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義：第4章(2)

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第二節(jié) 經(jīng)濟利益

　　一、經(jīng)濟利益對自身利益的影響(理解掌握)

　　如果注冊會計師個人及其他相關(guān)人員(如近親屬)或會計師事務(wù)所在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，個人或事務(wù)所的財富凈值顯然會受到審計客戶業(yè)績的影響，其結(jié)果是注冊會計師很難能夠客觀、毫無偏見地執(zhí)行審計。即使注冊會計師能夠保持高度的職業(yè)道德水平以及在實質(zhì)上未因在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益而損害其職業(yè)判斷，依然誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)謹慎，但因其在形式上的獨立性不能保持，也會受到社會公眾的質(zhì)疑。

　　注冊會計師個人或事務(wù)所在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。(教材P30/3.3)

　　不利影響存在與否及其嚴重程度取決于以下三個方面。(教材P50)：

　　1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色(事務(wù)所、審計項目合伙人、審計項目組成員或?qū)徲嬳椖拷M成員的近親屬、密切關(guān)系人員等);

　　2.經(jīng)濟利益是直接的還是間接的;

　　3.經(jīng)濟利益的重要性。

　　二、經(jīng)濟利益的定義(理解掌握)

　　(一)經(jīng)濟利益定義

　　經(jīng)濟利益是指因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)。 經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。

　　(二)經(jīng)濟利益類別

　　1.直接經(jīng)濟利益(教材P50)如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟利益被界定為直接經(jīng)濟利益。

　　也就是說，個人或?qū)嶓w通過對其具有控制權(quán)的投資工具擁有并從中獲取的利益均屬于直接經(jīng)濟利益。

　　【知識點拓展1】

　　常見的直接經(jīng)濟利益包括證券或其他參與權(quán)，比如包括股票、債券、認沽權(quán)、認購權(quán)、期權(quán)、權(quán)證和賣空權(quán)等。同時，一些被授權(quán)進行投資的第三方包括經(jīng)紀人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險經(jīng)理等。他們所投資的對象均屬于直接經(jīng)濟利益。

　　2.間接經(jīng)濟利益如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟利益界定為間接經(jīng)濟利益。

　　【知識點拓展2】投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟利益，而這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟利益。

　　三、在審計客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟利益(重點掌握)

　　(一)不能擁有經(jīng)濟利益的主體(教材P51)

　　1.會計師事務(wù)所

　　2. 審計項目組成員

　　3. 主要近親屬

　　【相關(guān)說明1】審計項目組成員

　　審計項目組成員除了執(zhí)行審計業(yè)務(wù)成立的項目組外，還包括會計師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員(他們表面不在成立的審計項目組中)，比如：

　　(1)能夠?qū)徲嬳椖亢匣锶颂岢鲂匠杲ㄗh，以及進行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員;

　　(2)為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項咨詢的人員(如針與審計相關(guān)的資產(chǎn)準備計提或公允價值評估進行復(fù)核的財務(wù)交易咨詢部的人員);

　　(3)對審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員。

　　【知識點拓展3】如果是審計項目組成員的主要近親屬，對于是否能夠擁有審計客戶直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益作出了明確要求，無需討論是和否;但是，對于其他近親屬擁有審計客戶的經(jīng)濟利益，需要評估擁有的經(jīng)濟利益是否重大。

　　(二)不被允許擁有經(jīng)濟利益的情形(教材P51第1段)

　　 1.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　2.(教材P51第3段)當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　【知識點拓展4】圖4-6中的審計客戶A與其母公司(實體C)之間的關(guān)系就屬于現(xiàn)在討論的情形(控制性的權(quán)益)，因此，會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中(即實體C)擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　3.(教材P51第4段)當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　【知識點拓展5】執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。(教材P51第6段)

　　當項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同的分部時，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部。

　　例如，某一審計客戶的大部分業(yè)務(wù)發(fā)生在上海，執(zhí)行此審計業(yè)務(wù)時均由上海分部的審計項目組(除合伙人外)負責，而項目合伙人是從北京分部被委派到上海分部協(xié)助其業(yè)務(wù)發(fā)展的，合伙人身份隸屬于北京分部，在此情況下，項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所處的分部通常被認為是上海分部。因此，在上海分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　4. (教材P51第7段)為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。謝 謝

　　四、對審計項目組成員其他近親屬的要求 (重點掌握 )

　　(一)不利影響的產(chǎn)生 (教材P51第9段)

　　如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(二)評價不利影響的嚴重程度

　　不利影響的嚴重程度取決于下列因素：

　　1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;

　　2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。

　　【知識點拓展6】在判斷經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性時，會計師事務(wù)所可以考慮以占該其他近親屬財產(chǎn)凈值的特定比例做參考。

　　實際工作中，如果評估這一比率達到5%以上，則可以判斷該經(jīng)濟利益對這名其他近親屬是重大的，該審計項目組成員的獨立性將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(三)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

　　3.將該成員調(diào)離審計項目組。

　　五、會計師事務(wù)所退休金計劃(重點掌握)

　　1.退休金計劃的含義

　　退休金計劃是由會計師事務(wù)所出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取的一種計劃。

　　2.(教材P51倒數(shù)第1段)如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在 審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　3.對事務(wù)所的自身限制

　　事務(wù)所委托擔任其退休金計劃的投資人可能是其審計客戶，前提是，按照正常商業(yè)條款設(shè)立投資賬戶并享受相關(guān)服務(wù)，否則，事務(wù)所不能委托該審計客戶經(jīng)營其退休金計劃。

　　4.對審計項目組成員的限制

　　如果審計項目組成員能夠通過事務(wù)所提供的退休金計劃對其個人退休金賬戶的投資賬戶影響，事務(wù)所應(yīng)當對審計項目組成員提出要求，即如果投資使其在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，則必須盡快予以處置。

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