2014注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第4章(2)

　　六、主要近親屬因受雇于審計(jì)客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益

　　1.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員。

　　2.(教材P52第1段)如果其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要其主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，則不被視為損害獨(dú)立性。

　　如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如，按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

　　七、在非審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益(教材P52第2段)

　　【相關(guān)說明】除在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員和其主要近親屬在其他實(shí)體中擁有的經(jīng)濟(jì)利益也可能影響其獨(dú)立性。

　　(一)審計(jì)客戶也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　1.不利影響的產(chǎn)生

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　2.評價(jià)影響程度及防范措施

　　如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性。

　　如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃�。�?huì)計(jì)師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

　　【知識點(diǎn)拓展7】在判斷以上提及的經(jīng)濟(jì)利益是否重大時(shí)，事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員可以利用不同的基準(zhǔn)作出評估。例如，某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬財(cái)產(chǎn)凈值的一定比例以上將被視為重大。一般來說，實(shí)際工作中，適用于事務(wù)所的百分比可以是10%，而適用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的百分比是5%。

　　(二)審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　1.不利影響的產(chǎn)生

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　2.評價(jià)影響程度

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色;

　　(2)實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?

　　(4)經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　3.采取防范措施(教材P52)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　八、受托管理人(教材P52)

　　與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人和管理人員及主要近親屬，如作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：(教材P52)

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人;

　　2.委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大，例如，在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個(gè)百分比(如5%)及其在實(shí)體中并未擁有可影響實(shí)體運(yùn)營或財(cái)務(wù)等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán);

　　3.委托人不能對審計(jì)客戶施加重大影響;

　　4.針對委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　九、其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　(一)不利影響的產(chǎn)生

　　其他人員在審計(jì)客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)因自身利益產(chǎn)生不利影響�！耙阎笔侵笇徲�(jì)項(xiàng)目組成員無須專門去詢問是否存在這些經(jīng)濟(jì)利益。因此，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬，或與審計(jì)項(xiàng)目組成員存在密切私人關(guān)系的人員在審計(jì)客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　不利影響主要取決于下列因素：

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式和溝通機(jī)制;

　　2.相關(guān)人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員之間的關(guān)系。

　　(二)采取防范措施(教材P53)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。防范措施主要包括�?/P>

　　1.將存在密切私人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　　2.不允許該審計(jì)項(xiàng)目組成員參與有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的任何重大決策;

　　3.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。

　　十、通過繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益

　　(一)總體要求

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計(jì)客戶處通過繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，則不能承接該審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(二)采取防范措施

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益(例如，通過繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益)，而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　2.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　3.如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

　　在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)作出合理的期限，一般來說，合理的期限為30天。

　　【提示】

　　1.重點(diǎn)掌握：在審計(jì)客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益

　　2.掌握：50頁的共同基金的舉例。

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