2013注冊會計師《審計》章節(jié)知識點：第15章

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第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　主要業(yè)務(wù)活動：

　　(采購循環(huán))→計劃和安排生產(chǎn)→發(fā)出原材料→生產(chǎn)產(chǎn)品→核算產(chǎn)品成本→儲存產(chǎn)成品→發(fā)出產(chǎn)

　　評估重大錯報風險：

　　注冊會計師應(yīng)當清楚被審計單位管理層管理生產(chǎn)與存貨交易的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵業(yè)績指標，因為這些將為識別潛在的重大錯報風險提供線索。當生產(chǎn)流程得到良好控制時，注冊會計師可以將重大錯報風險評價為中或低。

　　控制測試：

　　(1)以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試。注冊會計師應(yīng)當通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風險評價為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些

　　證據(jù)，注冊會計師就可以接受較高的檢查風險，并在很大程度上可以通過實施實質(zhì)性分析程序獲取進一步的審計證據(jù)，同時減少對生產(chǎn)與存貨交易和營業(yè)成本、存貨等相關(guān)項目的細節(jié)測試的依賴。

　　(2)以風險為起點的控制測試。

　　【學習要求】關(guān)注教材中列舉的生產(chǎn)與存貨交易中可能存在的風險及對應(yīng)的計算機控制和人工控制，并熟練掌握對應(yīng)的控制測試。

第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　存貨監(jiān)盤：

 

　　執(zhí)行抽盤：

 

　　存貨計價測試：

　　監(jiān)盤程序一般只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認，為驗證財務(wù)報表上期期末存貨余額的正確與否，還必須對存貨計價進行審計。

　　期末余額=期末數(shù)量(監(jiān)盤)×單價(計價測試)存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的“存貨單位成本”是否正確所做的測試。

　　1.樣本的選擇

　　計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇“結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

　　2.計價方法的確認

　　了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，關(guān)注計價方法在“同一會計年度內(nèi)不得變動”的情況。

　　3.計價測試

　　(1)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核;

　　(2)對所選擇的存貨樣本獨立地進行計價測試;(3)將測試結(jié)果與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。

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