2013注冊會計師《審計》章節(jié)知識點：第12章

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第十二章 風(fēng)險應(yīng)對

第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　總體應(yīng)對措施：

 

　　增加審計程序不可預(yù)見性的方法：

　　增加審計程序不可預(yù)見性的方法

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

　　(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;

　　(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期;

　　(3)采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　實質(zhì)性方案：

　　總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案(以實質(zhì)性程序為主)和綜合性方案(控制測試+實質(zhì)性程序)。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于“高風(fēng)險水平”時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于“實質(zhì)性方案”。

第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

　　進(jìn)一步審計程序含義：

　　進(jìn)一步審計程序的含義

　　進(jìn)一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序(包括細(xì)節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序)。

　　注冊會計師沒計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍.應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。

　　設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素：

　　設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素

　　(1)風(fēng)險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　設(shè)計進(jìn)一步審計程序方案的選擇：

　　設(shè)計進(jìn)一步審計程序方案的選擇

　　(1)注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用;

　　(2)如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　(3)小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動.注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序;

　　(4)如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計帥必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險;

　　(5)無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

第三節(jié) 控制測試

　　控制測試的含義：

 

　　控制測試的要求：

　　控制測試的要求

　　(1)如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(2)如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　控制測試的性質(zhì)、時間和范圍：

　　控制測試的性質(zhì)、時間和范圍

　　(1)控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　(2)控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　(3)對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試。以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(4)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)?

　�、倩�本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　�、诋�(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

　　③當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法：如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制.則注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行的有效性，累積對全部控制進(jìn)行測試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。

　�、軐μ貏e風(fēng)險的考慮。

　　鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制.不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

第四節(jié) 實質(zhì)性程序

　　實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序;包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

　　【學(xué)習(xí)要求】考生應(yīng)重點掌握教材中“特剮風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總表”中的內(nèi)容。

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