2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第11章(3)

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第三節(jié)　利潤

　　一、利潤的構(gòu)成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　【例題1·多項選擇題】(2011年考題)下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.計提應(yīng)收賬款壞賬準備

　　B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』計提壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項A不符合題意;以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。

　　二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出(直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失)

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　◆營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。

　　三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

　　期末(月末)，應(yīng)將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，將有關(guān)費用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。

　　年末，將“本年利潤”的余額(凈利潤或凈虧損)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶�！氨灸昀麧櫋辟~戶年末應(yīng)無余額。

　　【例題2·多項選擇題】下列交易或事項中，應(yīng)確認為營業(yè)外支出的有(　)。

　　A.對外捐贈支出

　　B.債務(wù)重組損失

　　C.計提的固定資產(chǎn)減值準備

　　D.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　E.交納的礦產(chǎn)資源補償費

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，計入資產(chǎn)減值損失;選項E，計入管理費用。

　　【例題3·多項選擇題】下列項目中，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收入核算的有(　)。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出產(chǎn)品的公允價值大于其賬面價值的差額

　　B.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出固定資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額

　　C.接受捐贈收到的現(xiàn)金

　　D.出售無形資產(chǎn)的凈收益

　　E.盤盈固定資產(chǎn)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，換出的產(chǎn)品應(yīng)按公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本;選項E，應(yīng)作為差錯更正處理。

　　【本章小結(jié)】

　　重點放在收入一節(jié)。尤其掌握銷售商品收入的確認(幾種特殊銷售商品業(yè)務(wù))、提供勞務(wù)收入的確認(兩種情況)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認、建造合同收入的確認(核算有其自身的特點)。

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