2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第9章(3)

　　三、詢證函的設(shè)計(jì)

　　四、函證的實(shí)施與評價(jià)

　　(一)函證實(shí)施過程的控制

　　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

　　1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對;

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對;

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函;

　　4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出;

　　(結(jié)合教材第15章P351)

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;

　　6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　【例題2·單選題】

　　在對J公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施函證程序。注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　注冊會計(jì)師對函證實(shí)施過程的控制,下列說法中正確的有(　)。

　　A.詢證函經(jīng)J公司蓋章后，直接發(fā)出

　　B.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函

　　C.將詢證函中列示的賬戶余額與J公司有關(guān)資料核對

　　D.將被函證者的名稱、地址與注冊會計(jì)師有關(guān)記錄核對

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對;將詢證函中列示賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對;在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函;詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出;將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果

　　(二)以電子形式回函時(shí)的處理

　　對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，注冊會計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

　　(三)積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函：

　�、僮�冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　�、谌绻�未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。

　　(四)評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　1.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。

　　2.在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

　　3.在某些情況下，注冊會計(jì)師可能識別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

　　(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

　　(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　(五)評價(jià)函證的可靠性

　　函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。

　　在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

　　2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　(六)對不符事項(xiàng)的處理

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

　　詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)識別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定評價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

　　關(guān)注：

　　1.不符事項(xiàng)可以為注冊會計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。

　　2.不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。

　　3.某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。

　　(結(jié)合教材第15章P354)

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