查看匯總:2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第九章 審計證據(jù)
第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)
一、審計證據(jù)的含義
審計證據(jù)----指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息,包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。
(一)會計記錄中含有的信息
依據(jù)會計記錄編制的財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任,注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。
會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整,以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。
會計記錄取決于相關(guān)交易的性質(zhì),它既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證,也包括從與被審計單位進行交易的其他企業(yè)收到的憑證。除此之外,會計記錄還可能包括:
1.銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單;
2.附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票的對賬單;
3.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案;
4.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單;
5.合同記錄;
6.記賬憑證;
7.分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。
(二)其他信息
二、審計證據(jù)的特性---充分性和適當(dāng)性
特性 |
含義 |
影響因素 | |
(一) |
審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 |
1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響(評估的錯報風(fēng)險越大,需要的審計證據(jù)可能越多); | |
(二)適當(dāng)性 |
審計證據(jù)的適當(dāng)性---相關(guān)性和可靠性 | ||
項 目 |
1.相關(guān)性 |
2.可靠性 | |
概念 |
相關(guān)性用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。 |
證據(jù)的可信程度受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 | |
考慮 |
(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù),而與其他認定無關(guān)。 |
(1)從外部獨立來源獲取的比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 | |
例外情況 |
|
(1)審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得,但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供,審計證據(jù)也可能是不可靠的。 | |
(三)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系 |
證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響,審計證據(jù)的質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少,也就是說,審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性; | ||
(四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮 |
(1)對文件記錄可靠性的考慮 | ||
(2)使用被審計單位生成信息時的考慮 | |||
(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮 | |||
(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 |
【例題1·單選題】
A注冊會計師負責(zé)對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為作出正確的專業(yè)判斷。
在獲取的下列審計證據(jù)中,可靠性最強的通常是( )。
A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單
B.甲公司編制的成本分配計算表
C.甲公司提供的銀行對賬單
D.甲公司管理層提供的聲明書
『正確答案』C
『答案解析』本題主要考核“審計證據(jù)的可靠性”知識點。選項ABD是屬于來自于被審計單位內(nèi)部的證據(jù),而選項C是來源于被審計單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠,所以選C。
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