2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(2)

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　　第二節(jié)　總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　一、總體審計(jì)策略

　　總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。

　　1.審計(jì)范圍

　　在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：

　　(1)編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制;

　　(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告;

　　(3)預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn);

　　(4)母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(5)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍;

　　(6)擬審計(jì)的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí);

　　(7)外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露;

　　(8)除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求;

　　(9)內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度;

　　(10)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù);

　　(11)對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的預(yù)期;

　　(12)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期;

　　(13)協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響;

　　(14)與被審計(jì)人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

　　2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通性質(zhì)

　　為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，需要考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段;

　　(2)與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(3)與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng);

　　(4)與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通;

　　(5)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng);

　　(6)項(xiàng)目組成成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排;

　　(7)預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。

　　3.審計(jì)方向

　　關(guān)注：

　　(1)重要性方面;

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域;

　　(3)初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額;

　　(4)評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù);

　　(5)識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其它相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

 

　　在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)重要性方面。

　　具體包括：

　　a.為計(jì)劃目的確定重要性;

　　b.為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;

　　c.在審計(jì)過程中重新考慮重要性;

　　d.識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

　　(3)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

　　(4)項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

　　(5)項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。

　　(6)向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

　　(7)以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果。

　　(8)管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)。

　　(9)業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

　　(10)對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　(11)影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化。

　　(12)重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。

　　(13)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。

　　(14)其他重大變化，如影響被審計(jì)單位法律環(huán)境的變化。

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