2010年注冊會計師考試《審計》習(xí)題班講義(6)

　　第六編　特殊項目的考慮

　　一、考情分析

2009年本編考試題型、分值分布

　　從2009年考題分布可以看出，本編重要程度不是很高，在考試時主要考查客觀題，但有些知識點可以在簡答題或綜合題中涉及。

　　考生應(yīng)關(guān)注：財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮;注冊會計師與治理層的溝通;前后任注冊會計師的溝通;利用內(nèi)部審計工作;首次接受委托時對期初余額的審計等知識。

　　二、相關(guān)知識點

　　(一)財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

　　1.治理層、管理層和注冊會計師的責(zé)任

　　(1)治理層、管理層的責(zé)任

　　(2)注冊會計師的責(zé)任

　　2.在風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對過程中對舞弊的考慮

　　(1)評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險

　　(2)應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　第一，總體應(yīng)對措施;第二，針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序;第三，針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序

　　3.評價審計證據(jù)

　　(1)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　(2)與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　(二)財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　1.注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　2.了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識別其違法行為

　　3.發(fā)現(xiàn)被審計單位違法行為時實施的審計程序

　　4.對違法行為的報告

　　(1)與治理層溝通

　　(2)出具審計報告

　　(3)向監(jiān)管機構(gòu)報告

　　(三)注冊會計師與治理層的溝通

　　1.溝通的對象

　　2.溝通的事項

　　(1)注冊會計師的責(zé)任

　　(2)計劃的審計范圍和時間

　　(3)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題

　　(4)注冊會計師的獨立性

　　3.溝通的過程

　　(1)溝通的形式

　　(2)時間

　　(3)溝通不充分的應(yīng)對措施

　　(四)前后任注冊會計師的溝通

　　1.前后任注冊會計師溝通的總體要求

　　(1)前后任注冊會計師的含義

　　(2)總體要求——后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

　　2.接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。

　　3.接受委托后的溝通——接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

　　4.發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　(五)利用其他注冊會計師的工作

　　1.接受委托擔(dān)任主審注冊會計師——只有當(dāng)注冊會計師確信某項審計業(yè)務(wù)的承接或續(xù)約符合《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，預(yù)期能夠?qū)χ匾�組成部分的財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業(yè)務(wù)。

　　2.主審注冊會計師的審計程序

　　3.注冊會計師之間的配合

　　4.出具審計報告的考慮

　　(六)利用內(nèi)部審計工作

　　1.內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系

　　2.了解與初步評估內(nèi)部審計

　　3.溝通和協(xié)調(diào)

　　4.評價內(nèi)部審計的特定工作——如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。