二、外幣借款發(fā)生匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題9·計(jì)算分析題】教材【例17—21】
甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付當(dāng)年利息，到期還本。
工程于20×1年1月1日開始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：
20×1年1月1日，支出200萬(wàn)美元;
20×1年7月1日，支出500萬(wàn)美元;
20×2年1月1日，支出300萬(wàn)美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：
20×1年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣;
20×1年12月31 日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣;
20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣;
20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。
本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元)：
(1)計(jì)算20×1年匯兌差額資本化金額：
①債券應(yīng)付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程 6 200 000
貸：應(yīng)付利息 ($80×7.75)6 200 000
�、谕鈳艂窘鸺袄R兌差額
=1 000×(7.75—7.70)+80×(7.75-7.75)=50(萬(wàn)元)
③賬務(wù)處理為：
借：在建工程 500 000
貸：應(yīng)付債券 500 000
(2)20×2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬(wàn)美元，折算成人民幣為621.60萬(wàn)元。該金額與原賬面金額之間的差額1.60萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付利息 ($80×7.75)6 200 000
在建工程 16 000
貸：銀行存款 ($800 000×7.77)6 216 000
(3)計(jì)算20×2年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額：
�、賯瘧�(yīng)付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理為：
借：在建工程 3 120 000
貸：應(yīng)付利息 ($40×7.80)3 120 000
�、谕鈳艂窘鸺袄R兌差額
=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(萬(wàn)元)
�、圪~務(wù)處理為：
借：在建工程 500 000
貸：應(yīng)付債券 500 000
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