2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第17章(3)

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　　第三節(jié)　借款費用的計量

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

　　(一)專門借款利息：

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(二)一般借款利息：

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　(1)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　(2)所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　舉例：某公司按季度計算資本化金額。從2011年1月1日開始占用一般借款。2011年1月1日支出100萬元，2月1日支出150萬，3月1日支出200萬元。不考慮其他因素，則其在2011年1季度的累計支出加權(quán)平均數(shù)計算思路如下：

 

　　計算一般借款資產(chǎn)化率時，如果只有1筆一般借款，則一般借款資產(chǎn)化率就是該筆借款的實際利率。如果是多筆借款，則需要考慮加權(quán)計算。一般情況下，其分子是一般借款實際發(fā)生的利息，分母是本金加權(quán)平均數(shù)之和。

　　(三)借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

　　(四)在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　【例題1·單項選擇題】甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：

　　(1)20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。

　　(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/S，6%，3)=0.8396。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1.甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是(　)。

　　A.公司債券利息

　　B.發(fā)行股票的傭金

　　C.公司債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費

　　『正確答案』B

　　『答案解析』借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。

　　2.甲公司20×8年應(yīng)予資本化的借款費用是(　)。

　　A.120.25萬元

　　B.125.19萬元

　　C.170.25萬元

　　D.175.19萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19(萬元)

　　本題的實際利率為6%，因為:

　　3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/S,6%,3)=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75(萬元)。

　　【例題2·單項選擇題】下列借款費用在滿足資本化條件進(jìn)行資本化時，應(yīng)當(dāng)考慮累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的是 (　)。

　　A.專門借款的借款利息

　　B.專門借款的輔助費用

　　C.外幣專門借款匯兌差額

　　D.一般借款的借款利息

　　『正確答案』D

　　【例題3·單項選擇題】A公司為建造廠房于20×9年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。20×9年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20×9年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。20×9年將未動用借款資金進(jìn)行暫時性投資獲得投資收益10萬元(其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益7萬元)。該項廠房建造工程在20×9年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。

　　A.80　　B.13　　C.53　　D.10

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資本化期間為當(dāng)年7月和12月計兩個月。2000*6%*2/12-7=13(萬元)。

　　【例題4·單項選擇題】甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于 20×7 年 12 月 1 日按面值發(fā)行 3 年期一次還本付息公司債券，債券面值為 12000 萬元 (不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為 3% 。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。 20×8年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下:1 月 1 日 ，工程動工并支付工程進(jìn)度款 1117 萬元;4 月 1 日 ，支付工程進(jìn)度款 1000 萬元;4 月 19日至 8 月 7 日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8 月 8 日重新開工;9 月 1 日支付工程進(jìn)度款1599 萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30 天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，20×8年將未動用借款資金進(jìn)行暫時性投資獲得投資收益50萬元(其中4 月 19日至 8 月 7 日獲得收益17萬元)。則 20×8 年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為 (　)萬元。

　　A.37.16　　B.52.95　　C.310　　D.360

　　『正確答案』C

　　『答案解析』工程質(zhì)量和安全檢查停工不應(yīng)停止資本化。12000*3%—50=310(萬元)

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