2010年注冊會計(jì)師《會計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　(六)資產(chǎn)減值專題

　　【典型案例1】甲上市公司由專利權(quán)D、設(shè)備E以及設(shè)備 F組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品N存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品N，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售。

　　(1)產(chǎn)品N生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)D于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無其他用途。

　�、趯Ｓ迷O(shè)備E和F是為生產(chǎn)產(chǎn)品N專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無其他用途。

　　專門設(shè)備E系甲公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1400萬元，購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備E的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　專用設(shè)備F系甲公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備F的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、郯�裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品N)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品N的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品N市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

　�、�2007年12月31日，專利權(quán)D的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備E和設(shè)備F的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　�、诩坠�司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品N生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品N相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

　　單位：萬元

　　③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品N生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、偌坠�司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

　�、诩坠�司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品N生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

　�、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性

　�、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

　　【要求】

　　(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)