2009年注冊會計師《會計》第三章金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)

　　(二)持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　企業(yè)取得的持有至到期投資時，關(guān)鍵是確定投資成本。賬務(wù)處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即：

　　借：持有至到期投資——成本(即面值)

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(折價購入時)

　　2.持有期間

　　持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準(zhǔn)備。

　　(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)計算應(yīng)收利息和利息收入

　�、賾�(yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

　�、诶�息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

　　具體賬務(wù)處理是：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　(2)期末計提減值(見本章后部分)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

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