2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三章金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)

　　【例2】購入債券作為交易性金融資產(chǎn)

　　2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日，購入債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000

　　應(yīng)收利息 20000

　　投資收益 20000

　　貸：銀行存款 1040000

　　(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(上半年利息收入)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(115萬-100萬) 150000

　　借：應(yīng)收利息 20000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷2) 20000

　　(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　(5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(下半年利息收入)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(110萬-115萬) 50000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000

　　借：應(yīng)收利息 20000

　　貸：投資收益 20000

　　(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應(yīng)收利息 10000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷4) 10000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：應(yīng)收利息 10000

　　借：銀行存款(118萬-1萬) 1170000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

　　投資收益 170000

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