2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義(4)

2.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)定了四個(gè)賬戶的以下情況后，由于各種原因而未能作進(jìn)一步的審查，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)的重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)。其中，最有可能被判定為欺詐的情況是（）。

Ａ. 營(yíng)業(yè)外支出賬戶金額不大，與以前5年情況基本一致

Ｂ. 應(yīng)收賬款賬戶余額異乎尋常地高，被審計(jì)單位不能加以合理解釋

Ｃ. 累計(jì)折舊大幅度增加，但被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)部控制健全而有效

Ｄ. 實(shí)收資本大量增加，而被審計(jì)單位已出示了驗(yàn)資報(bào)告

【答案】Ｂ

【解析】Ｂ中的異常最為明顯，最有可能備推斷為明知故犯，即欺詐。

Ａ. 小張由于不知道準(zhǔn)則中有關(guān)監(jiān)盤的要求而沒(méi)有實(shí)施監(jiān)盤

Ｂ. 未實(shí)施監(jiān)盤可能是受到被審計(jì)單位的限制，小張并無(wú)過(guò)失

Ｃ. 被審計(jì)單位的存貨余額占資產(chǎn)總額的比例很低

Ｄ. 小張可能使用了用以替代監(jiān)盤的其他滿意的替代程序

【答案】ＣＤ

【解析】注意，本題的前提是，審計(jì)意見(jiàn)是正確的。如果Ａ正確，意味著審計(jì)范圍有重大遺漏，與前提矛盾；如果Ｂ正確，就不應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)，亦與前提矛盾；選項(xiàng)Ｄ也是可能的，因?yàn)橄刃袦?zhǔn)則認(rèn)為監(jiān)盤程序可能存在滿意的替代程序。

4.（判）如果會(huì)計(jì)報(bào)表中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法查明的，即必須運(yùn)用創(chuàng)造性的審計(jì)程序才能發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，則在查明該錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被判為普通過(guò)失，而不是重大過(guò)失。（）

【答案】×

【解析】在命題的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)“沒(méi)有過(guò)失”。

5.（判）內(nèi)部控制有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失與重大過(guò)失。在內(nèi)部控制良好的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因減少審計(jì)程序而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大問(wèn)題，一般屬于普通過(guò)失。（）

【答案】○

6.（簡(jiǎn)03）ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月,Ｔ公司之股東Ｕ公司以Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院起訴，要求ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償

責(zé)任。

【要求】ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問(wèn)題，請(qǐng)代為回答：

⑴何謂普通過(guò)失和重大過(guò)失；

⑵審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用。

【答案】（2003年）

⑴所謂過(guò)失，是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。過(guò)失分普通過(guò)失與重大過(guò)失。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，普通過(guò)失是指其沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；重大過(guò)失則是指其根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，或者沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)

則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

⑵在法律訴訟中，重要性概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失與重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在某項(xiàng)重大（注：所謂重大，屬于專業(yè)術(shù)語(yǔ)，請(qǐng)參見(jiàn)第七章有關(guān)重要性的論述）錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，這一事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)程序能夠查出來(lái)的，但因工作疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有重大過(guò)失；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的多處錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來(lái)看都不重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，法院一般判注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失。

處罰

1.（判）Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｔ對(duì)Ｂ公司的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。Ａ公司在決定是否借款給Ｂ公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見(jiàn)，但借款業(yè)務(wù)發(fā)生后Ｂ公司便宣告破產(chǎn)，則Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)賠償Ａ公司的損失。（）

【答案】×

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