2006年注冊會計師《會計》輔導講義(4)

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第四章注冊會計師的法律責任

        本章考分多年來一直穩(wěn)定在很低的水平上，近4年來每年平均1分，最近兩年更是1分未考。從以往情況看，考試的題型多為客觀題，難度較低，屬于本課程中少有的幾個不重要章之一。本章內容以“法律責任”為核心，從本質上講僅屬于注冊會計師的“執(zhí)業(yè)環(huán)境”，而不是審計的“專業(yè)知識”。

責任

1.（單）在以下所列關于被審計單位銷售與收款業(yè)務的各種情況中，既屬于被審計單位的會計責任、又屬于注冊會計師的審計責任的情況是（）。

Ａ. 未能向債務單位發(fā)函Ｂ. 沒有審查客戶信用

Ｃ. 未能收回貨款Ｄ. 發(fā)貨后沒有及時記賬

【答案】Ａ

【解析】Ｂ、Ｃ、Ｄ純屬被審計單位的業(yè)務范圍，職業(yè)道德不允許注冊會計師在審計中不可能替客戶的工作。

2 （多02）Ａ注冊會計師審計甲公司2001年度會計報表，出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污的現(xiàn)象，控告Ａ注冊會

計師有過失。Ａ注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。

Ａ. 防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理當局的責任

Ｂ. 按照獨立審計準則審計會計報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊

Ｃ. 年度會計報表審計并非專門針對錯誤與舞弊

Ｄ. 因銷售收入審計是由助理人員完成的，直接責任應由該助理人員承擔

【答案】ＡＢＣ

【解析】按照職業(yè)道德的規(guī)定，注冊會計師應對其所聘用的助理人員的工作過程和工作結果負責，Ｄ錯。錯誤與舞弊

1.（單）注冊會計師在檢查被審計單位的銷貨發(fā)票時發(fā)現(xiàn)，某張發(fā)票的“單價”和“數量”的數據分別與“商品價目表”及“發(fā)貨憑證”相符，但因二者的乘積不正確，導致發(fā)票的金額產生重大差錯。你認為，所發(fā)現(xiàn)的這一問題屬于被審計單位的（）。

Ａ. 錯誤Ｂ. 舞弊Ｃ. 違法行為Ｄ. 欺詐

【答案】Ａ

【解析】這種問題是不加掩飾的，只要注冊會計師保持應有的認真與謹慎，就容易將其查出，應推斷為錯誤。

2.（單）注冊會計師在對某上市公司的會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)了下列情況。其中，你認為屬于錯誤的是（）。

Ａ. 將應付賬款列示在應收賬款中

Ｂ. 對會計政策變更采用了未來適用法

Ｃ. 對未使用固定資產由原不提折舊改為計提折舊的同時采用追溯調整法處理

Ｄ. 將預付賬款列示在應收賬款項目中

【答案】Ｄ

【解析】情況Ａ使被審計單位在虛減流動負債的同時，還虛增了等額的流動資產，可謂“獲益匪淺”，應屬“舞弊”；Ｂ是否構成問題，取決于會計政策變更的累計影響數能否合理確定，不能輕率下結論；情況Ｃ符合會計制度的規(guī)定（見第十四章“會計估計變更”部分）；Ｄ屬于一般性錯誤，因為該情況并不導致被審計單位獲得益處。

3.（單）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財務資料中存在如下不正確情況。你認為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（）。

Ａ. 將兩年后到期的長期負債列為流動負債類下“一年內到期的長期負債”

Ｂ. 因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部門和環(huán)保部門的嚴厲警告

Ｃ. 隱瞞營業(yè)外支出中的火災損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應付款項

Ｄ. 填列會計報表中長期投資項目的數額時，未將一年內到期的長期投資扣除

【答案】Ｃ

【解析】被審計單位并不能從Ａ、Ｂ這樣的行為中受益，所以沒有理由判定被審計單位的這兩個問題是“故意”產生的；Ｄ屬于違法行為。Ｃ是一個向銀行申請借款的企業(yè)或許能從中受益的行為。