2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試問(wèn)題解答之教材問(wèn)題

　　11.問(wèn)：《會(huì)計(jì)》第364頁(yè)倒數(shù)第二行計(jì)算的應(yīng)確認(rèn)的損失是否有誤，應(yīng)為收益3.7736萬(wàn)元，而不是損失-3.7736萬(wàn)元？

　　答：該處為計(jì)算方向錯(cuò)誤，應(yīng)為收益3.7736萬(wàn)元。同時(shí)，第365頁(yè)的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)修正，具體修正如下：

　　（1）第2、3行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－收到的補(bǔ)價(jià)＝480+350×17%+3.7736-40=503.2736(萬(wàn)元)”

　�。�2）第12行、13行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值＝150÷490×503.2736=154.0633(萬(wàn)元)”

　�。�3）第14行、15行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司小轎車(chē)應(yīng)分配的價(jià)值＝100÷490×503.2736=102.7089(萬(wàn)元)”

　�。�3）第16行、17行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車(chē)應(yīng)分配的價(jià)值＝240÷490×503.2736=246.5014(萬(wàn)元)”

　�。�3）倒數(shù)第4行至11行應(yīng)改為：

　　借：固定資產(chǎn)－辦公樓    1 540 633
                －小轎車(chē)    1 027 089
                －客運(yùn)轎車(chē)  2 465 014
        銀行存款              400 000
        貸：固定資產(chǎn)清理                    1 800 000
            應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  595 000
        原材料                          3 000 000
            營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性交易收益        37 736

　　12.問(wèn)：《會(huì)計(jì)》第426頁(yè)倒數(shù)第三段最后一句“一切往來(lái)均通過(guò)期貨保證金科目核算”是否正確。比如年會(huì)費(fèi)，應(yīng)收席位費(fèi)，期貨會(huì)員資格投資似乎并不通過(guò)它？

　　答：沒(méi)有問(wèn)題。企業(yè)在期貨交易中獲取會(huì)員資格支付的會(huì)員資格費(fèi)是股權(quán)性質(zhì)的投資，可以轉(zhuǎn)讓或退回，故記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——期貨會(huì)員資格投資”；企業(yè)基本交易席位后增加交易席位時(shí)應(yīng)交納席位占用費(fèi)，雖不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)�但可退回，故作為�?yīng)收項(xiàng)目，記入應(yīng)收位費(fèi)。 企業(yè)期貨交易中所交納的年會(huì)費(fèi)，是按占用席位和期貨交易所理事會(huì)審議通過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)向期貨交易所交納的，屬于為期貨交易而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)記入管理費(fèi)用。但教材中所指的一切往來(lái)是指企業(yè)與期貨交易所之間的資金結(jié)算，年會(huì)費(fèi)、應(yīng)收席位費(fèi)、期貨會(huì)員資格投資等并不屬于往來(lái)性質(zhì)的資金結(jié)算。

　　13.問(wèn)：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按規(guī)定已計(jì)算應(yīng)交所得稅后，合并報(bào)表時(shí)如何抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)?

　　答：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所抵銷(xiāo)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，僅抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，而不是計(jì)算應(yīng)交所得稅后的凈利潤(rùn)，因此并不存在你所提的問(wèn)題中的計(jì)算凈利潤(rùn)后的抵銷(xiāo)問(wèn)題。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，是為了提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。一般情況下，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不在稅務(wù)上要求企業(yè)集團(tuán)重新計(jì)算繳納所得稅，而且也未使母公司和子公司喪失獨(dú)立法人地位，因此沒(méi)有必要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)考慮所得稅問(wèn)題。如果是匯總納稅的情況，需要重新考慮所得稅調(diào)整的相關(guān)因素，并據(jù)此調(diào)整所得稅費(fèi)用。

　　審計(jì)

　　1.問(wèn)：教材第57頁(yè)在闡述“獨(dú)立、客觀(guān)、公正原則”時(shí)說(shuō)道：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶(hù)存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不能承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)�！倍�《指導(dǎo)意見(jiàn)》在61頁(yè)闡述時(shí)說(shuō)：“當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，消除影響或降至可接受水平，如不能降低或消除，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定�！�

　　答：兩者是一致的�！吨笇�(dǎo)意見(jiàn)》是對(duì)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》作出的進(jìn)一步的補(bǔ)充和說(shuō)明�？赡軗p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到上述因素時(shí)，首先考慮采取措施消除影響，或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平，否則應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往可能損害其獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)高級(jí)管理人員和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期輪換，以消除關(guān)聯(lián)關(guān)系可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。

　　2.問(wèn)：教材第87頁(yè)在闡述“完整性”和“存在和發(fā)生”時(shí)認(rèn)為，完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項(xiàng)都已列入會(huì)計(jì)報(bào)表，解決低估問(wèn)題；存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，解決高估問(wèn)題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定，還是“完整性”認(rèn)定？

　　答：第87頁(yè)指出“存在和發(fā)生”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素有關(guān)，“完整性”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開(kāi)來(lái)。例如在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能同時(shí)獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查附在商品上的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，檢查其說(shuō)明及數(shù)量是否正確，從而對(duì)存在與完整性認(rèn)定做出判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可檢查是否所有存貨項(xiàng)目都貼有標(biāo)簽，從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問(wèn)題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問(wèn)題，還間接涉及完整性。

　　3.問(wèn)：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)之間有借款和與借款有關(guān)的擔(dān)保關(guān)系，是否會(huì)影響其獨(dú)立性？

　　答：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)影響其獨(dú)立性。就一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)與審計(jì)客戶(hù)之間存在大額借款和與借款有關(guān)的擔(dān)保關(guān)系。

　　4.問(wèn)：如果客戶(hù)不是上市公司，是否可以同時(shí)為客戶(hù)提供審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)？

　　答：如果審計(jì)是建立在評(píng)估服務(wù)之上的，將會(huì)影響?yīng)毩⑿�。因此，�?duì)于上市公司，同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)提供審計(jì)和評(píng)估服務(wù)；對(duì)于非上市公司，雖然沒(méi)有明確規(guī)定，但同時(shí)為同一家客戶(hù)提供審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)將會(huì)影響其獨(dú)立性。