【例16-13】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設有歐元賬戶。

　　甲公司有關(guān)外幣賬戶20×9年5月31日的余額如表16-1所示。

　　表16-1

　　項 目外幣賬戶余額(歐元)匯率人民幣賬戶余額(人民幣元)

　　銀行存款800 0009.557 640 000

　　應收賬款400 0009.553 820 000

　　應付賬款200 0009.551 910 000

　　(1)甲公司20×9年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

　　①6月5日，以人民幣向銀行買入200 000歐元。當日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。

　　②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400 000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅644 000人民幣元，增值稅765 000人民幣元。

　�、�6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600 000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設不考慮相關(guān)稅費。

　�、�6月25日，收到應收賬款300 000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

　　⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。

　　甲公司相關(guān)賬務處理為：

　�、俳瑁恒y行存款——××銀行(歐元)(200 000×9.69) 1 938 000

　　財務費用——匯兌差額 12 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×9.75) 1 950 000

　�、诮瑁涸牧稀痢敛牧�(400 000×9.64+644 000) 4 500 000

　　應交稅費——應交增值稅——進項稅額 765 000

　　貸：應付賬款——××單位(歐元)(400 000×9.64) 3 856 000

　　銀行存款——××銀行(人民幣) 1 409 000

　�、劢瑁簯召~款——××單位(歐元)(600 000×9.41) 5 646 000

　　貸：主營業(yè)務收入——出口××商品 5 646 000

　�、芙瑁恒y行存款——××銀行(歐元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　貸：應收賬款——××單位(歐元)(300 000 ×9.54) 2 862 000

　　按結(jié)算日的賬務處理，分錄為：

　　借：銀行存款——××銀行(歐元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　財務費用——匯兌差額 3 000

　　貸：應收賬款——××單位(歐元)(300 000 ×9.55) 2 865 000

　　注：做完這筆分錄后，原幣種余額和人民幣賬戶余額都應為零，差額部分調(diào)整財務費用。如果按教材上的方法，即應收賬款的折算匯率按9.54，那么這300 000應收賬款，原幣種賬戶為零，但是該筆應收賬款的人民幣賬戶余額在進行教材上的處理后，余額不為零，但是在資產(chǎn)負債表日該筆應收賬款的人民幣賬戶余額必須為零。那么該筆應收賬款形成的匯兌損益就應該在期末資產(chǎn)負債表日進行賬務處理。

　　(2)20×9年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：

　　第一，將匯兌差額標出匯兌收益或匯兌損失

　　第二，匯兌收益和匯兌損失計算的理論基礎是外幣貨幣性項目的記賬本位幣余額和原幣種余額的關(guān)系即：記賬本位幣余額=原幣種余額×資產(chǎn)負債表日的即期匯率。

　　注：運用這種方法每個外幣賬戶有兩個T型賬戶，一個是原幣種的T型賬戶，另一個是記賬本位幣反映的T型賬戶。這兩個T型賬戶的期初余額，借、貸方發(fā)生額，都是按正常的會計核算，期末余額是原幣種余額乘以資產(chǎn)負債表日的即期匯率，用期末余額去倒擠發(fā)生額，倒擠的發(fā)生額如果在借方，貸記“財務費用”，那么該差額就是匯兌收益，如果是貸方發(fā)生額，借記“財務費用”，那么差額就是匯兌損失。

　　聯(lián)系204頁外幣專門借款，外幣專門借款的匯兌損益，在資本化期間記入“在建工程”或“存貨”。因此如果考慮專門借款，那么匯兌差額可以記入“財務費用”、“在建工程”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等。那么就是匯兌差額不一定都影響當期損益，也可能資本化。

　　①銀行存款歐元戶余額=800 000+200 000+300 000=1 300 000(歐元)

　　按當日即期匯率折算為人民幣金額=1 300 000×9.64=12 532 000(人民幣元)

　　匯兌差額=12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民幣元)(匯兌收益)

　�、趹召~款歐元戶余額=400 000+600 000-300 000=700 000(歐元)

　　按當日即期匯率折算為人民幣金額=700 000×9.64=6 748 000(人民幣元)

　　匯兌差額=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 862 000)=144 000(人民幣元)(匯兌收益)

　�、蹜顿~款歐元戶余額=200 000+400 000=600 000(歐元)

　　按當日即期匯率折算為人民幣金額=600 000×9.64=5 784 000(人民幣元)

　　匯兌差額=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(人民幣元)(匯兌損失)

　　④應計入當期損益的匯兌差額=-92 000-144 000+18 000=-218 000(人民幣元)(匯兌收益)

　　借：銀行存款——××銀行(歐元) 92 000

　　應收賬款——××單位(歐元) 144000

　　貸：應付賬款——××單位(歐元) 18 000

　　財務費用——匯兌差額 218 000

　　本題中細節(jié)：

　　第一，外幣貨幣性項目的賬戶，一定要把“歐元”，“美元”等標示明確;

　　第二，計算匯兌差額時，是用每一個外幣賬戶的兩個T型賬戶，原幣種T型賬戶和人民幣T型賬戶;

　　第三，明確匯兌收益和匯兌損失，去向不僅是“財務費用”，也要考慮外幣是否是專門借款。

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