【案例5】

　　某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售A產(chǎn)品50臺，不含稅單價8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

　　(2)將20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場。

　　手寫板圖示0403-12

　　(3)單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。

　　(4)改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元，同時領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺。

　　手寫板圖示0403-13

　　(5)當(dāng)月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財產(chǎn)損溢處理。

　　(6)當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元。

　　手寫板圖示0403-14

　　其他相關(guān)資料，上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為17%，稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10%。

　　要求：

　　(1)計算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額;

　　(2)計算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(3)計算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。

　　[答疑編號20040305：針對該題提問]

　　【案例5答案】

　　(1)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[50×8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)

　　(2)當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=70000-(50×1000+50×200+20×800)×17%=57080(元)

　　(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=97240-57080=40160(元)

　　【解析】(1)采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此，當(dāng)納稅人銷售A產(chǎn)品50臺，盡管購買方尚未提貨，仍應(yīng)繳納增值稅。(2)將新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅;但由于B產(chǎn)品沒有市場價格，因此應(yīng)計算其組成計稅價格。(3)改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用A產(chǎn)品，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。(4)單位內(nèi)部基建、 改擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用甲材料以及當(dāng)月丟失庫存乙材料所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【案例6】

　　某企業(yè)2007年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)從國外進(jìn)口一批A類化妝品，關(guān)稅完稅價格為820000元，已繳納關(guān)稅230000元。

　　手寫板圖示0403-15

　　(2)委托某工廠加工B類化妝品，提供原材料價值68000元，支付加工費(fèi)2000元。該批加工產(chǎn)品已收回(受托方?jīng)]有B類化妝品同類貨物價格)。

　　手寫板圖示0403-16

　　(3)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的C類護(hù)膚品，取得銷售額580000元(不含增值稅)。

　　手寫板圖示0403-17

　　(4)"三八"婦女節(jié)，向全體女職工發(fā)放C類護(hù)膚品，計稅價格8000元(不含增值稅)。

　　其他相關(guān)資料，A類、B類化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，C類護(hù)膚品適用的消費(fèi)稅稅率為8%。

　　要求：

　　(1)計算A類化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

　　(2)計算B類化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

　　(3)計算C類化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

　　(4)計算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　[答疑編號20040306：針對該題提問]

　　【案例6答案】

　　(1)進(jìn)口A類化妝品應(yīng)交納消費(fèi)稅=(820000+230000)/(1-30%)×30%=450000(元)

　　(2)委托加工B類化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(68000+2000)/(1-30%)×30%=30000(元)

　　(3)C類護(hù)膚品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(580000+8000)×8%=47040(元)

　　(4)該企業(yè)3月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅=450000+3000+46400+640=527040(元)

2008年會計職稱考試重點(diǎn)難點(diǎn)講義匯總

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