2007年中級會計實務考前沖刺內(nèi)部講義[2]

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

二、金融資產(chǎn)計量
（一）交易性金融資產(chǎn)的計量
1．交易性金融資產(chǎn)的初始計量
以公允價值作為其入賬成本，交易費用計入當期損益。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價值入賬）
投資收益 （交易費用）
應收股利（應收利息）
貸：銀行存款  （支付的總價款）

2．交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
（1）會計處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益。

（2）一般會計分錄
①當公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②當公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益――公允價值變動
貸：交易性金融資產(chǎn)

（3）宣告分紅或利息到期時
借：應收股利（或應收利息）
貸：投資收益

（4）收到股利或利息時
借：銀行存款
貸：應收股利（應收利息）

（5）將來在處置時
借：銀行存款（售價）
公允價值變動損益（倒擠）（可能記借；也可能記貸）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）
投資收益（售價－初始入賬成本）
公允價值變動損益（倒擠）（可能記借；也可能記貸）

（二）持有至到期投資的計量
1．持有至到期投資的初始計量
（1）會計處理原則
以公允價值入賬，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含，應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

（2）一般會計分錄
借：持有至到期投資――成本（面值）
――利息調(diào)整（公允價值＋交易費用－已到付息期但尚未領取的債券利息－債券面值）（該指標可能記借也可能記貸）
應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）
貸：銀行存款

2．持有至到期投資的后續(xù)計量
（1）會計處理原則
按實際利率法測算每期利息收益

（2）一般賬務處理
借：應收利息或持有至到期投資――應計利息（票面利息）
持有至到期投資――利息調(diào)整（折價前提下倒擠在借方）
貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）
持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價前提下倒擠在貸方）

（3）到期時
借：銀行存款
貸：持有至到期投資――債券面值

（4）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整
――應計利息
資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）

（5）未到期前出售持有至到期投資時
借：銀行存款
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整
――應計利息
投資收益（可能記借也可能記貸）

（三）可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。
2.公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。
3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用等）。
4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益等）。

5.一般分錄如下
（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價值+交易費用）
應收股利
貸：銀行存款

如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）
――利息調(diào)整（溢價時）
應收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價時）

（2）可供出售債券的利息計提
同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

（3）資產(chǎn)負債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：
升值時：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：資本公積――其他資本公積
貶值時：
反之即可。

（4）提取減值準備時
計提時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積――其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

反沖時：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失

如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：資本公積――其他資本公積

（5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時
見持有至到期投資講解

（6）出售可供出售金融資產(chǎn)時
借：銀行存款
資本公積――其他資本公積（可能借方也可能貸方）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本
――公允價值變動
――利息調(diào)整
――應計利息　　　
投資收益（可能借方也可能貸方）

（四）不同類金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換
1．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。

2．金融資產(chǎn)或金融負債不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負債改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當按照下列規(guī)定處理：

（1）有固定到期日的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉(zhuǎn)出計入當期損益。
（2）沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，在被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉(zhuǎn)出計入當期損益。

四、 金融資產(chǎn)減值(本文由北京安 通學校提供 歡迎閱讀)
（一）持有至到期投資、貸款和應收款項
1．會計處理原則
持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

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