2007年中級會計實務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[2]

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
（一）轉(zhuǎn)換條件
在下列情況下，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌�資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
①投資性房地產(chǎn)開始自用，相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。比如原來出租的房地產(chǎn)現(xiàn)改為自用房地產(chǎn)；

②自用房地產(chǎn)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，相應(yīng)地由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。比如過去是辦公用的大樓，現(xiàn)在騰出來作為投資性房地產(chǎn)出租出去；

③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營租賃方式租出，相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；

④在建或開發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。此處的在建工程并不是指“半拉子”工程，而是達到可使用可出租狀態(tài)的已完工工程。由于不是自用所以沒有轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中，而是轉(zhuǎn)到投資性房地產(chǎn)中了。

（二）轉(zhuǎn)換時入賬口徑的選擇(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)
①在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。
會計分錄為：
A．由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時：
借：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量）
累計折舊
固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　

B．由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨時：
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量）
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
累計折舊（攤銷）
固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備

②以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）
公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）
貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）
公允價值變動損益（公允價值大于賬面價值的差額計收益）

③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將其差額計入資本公積。
會計分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）
累計折舊
公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）
資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）

四、投資性房地產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本）。

第六章　金融資產(chǎn)

一、金融資產(chǎn)分類
（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
具體包括兩類：

①交易性金融資產(chǎn)
滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
A、取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；
B、屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
C、屬于衍生工具。

②直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
滿足下列條件時，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：
A、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；
B、企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）持有至到期投資
1）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
2）該類資產(chǎn)具有如下特征：

1. 到期日固定
2. 回收金額固定或可確定
3. 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期
4. 有活躍市場

　3）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

�。�3）貸款和應(yīng)收款項
貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
該類資產(chǎn)具有如下特征：

1. 回收金額固定或可確定
2. 無活躍市場

例如：商業(yè)銀行貸出款項；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等

（4）可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
具體包括如下兩類：
①直接指定的可供出售金融資產(chǎn)
②貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)
如：在活躍市場上有報價的債券投資；在活躍市場上有報價的股票投資；基金投資等等。

3、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

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