2010年注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《稅法》模擬題(8)

　　三、計(jì)算題

　　1. 某市一內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　(1)2月1日與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行簽訂借款合同一份，合同記載借款金額2000萬元，借款期限10個(gè)月，還款到期日11月30日。

　　(2)2月中旬用借款2000萬元和自有資金800萬元，購得非耕地40000平方米的使用權(quán)用于開發(fā)寫字樓和商品房，合同記載土地使用權(quán)為60年，2月末辦完相關(guān)權(quán)屬證件。

　　(3)第一期工程(“三通一平”和第一棟寫字樓開發(fā))于11月30日竣工，按合同約定支付建筑承包商全部土地的“三通—平”費(fèi)用400萬元和寫字樓建造費(fèi)用7200萬元。寫字樓占地面積12000平方米，建筑面積60000平方米。

　　(4)到12月31日為止對外銷售寫字樓50000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價(jià)0.32萬元，共計(jì)收入16000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項(xiàng)于12月31日均可收回，有關(guān)土地權(quán)證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理;其余10000平方米與某企業(yè)合作投資興辦五星級(jí)酒店，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，該酒店2008年由于剛開業(yè)出現(xiàn)虧損，未分配利潤。

　　(5)在售房過程中發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬元;發(fā)生管理費(fèi)用(不含印花稅)900萬元。

　　(說明：計(jì)算土地增值稅開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%)

　　要求：根據(jù)所給資料，回答下列問題：

　　(1)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。

　　(2)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本。

　　(3)征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他項(xiàng)目。

　　(4)2008年應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1

　　[答案] C

　　[解析] 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，繳納的營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加可以在稅前扣除，但對于房地產(chǎn)企業(yè)，由于印花稅已經(jīng)列入了管理費(fèi)用，所以印花稅不再單獨(dú)扣除。

　　2

　　[答案] D

　　[解析] 增值額=500-800×50%-27.5=72.5(萬元)

　　增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%=72.5÷(800×50%+27.5)×100%=16.96%

　　應(yīng)納土地增值稅額=72.5×30%=21.75(萬元)

　　3

　　[答案] A

　　[解析] 扣除項(xiàng)目金額=1600+900+(210-30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525(萬元)

　　增值額=4000-3525=475(萬元)

　　增值率=475÷3525×100%=13.48%<20%，免稅。

　　4

　　[答案] D

　　[解析] 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除，應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為10000×10%=1000萬元;其他扣除項(xiàng)目是指按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的20%計(jì)算的加計(jì)扣除費(fèi)用，其他扣除項(xiàng)目=10000×20%=2000萬元。則應(yīng)扣除扣除項(xiàng)目金額=10000+1000+2000+200=13200(萬元)。 增值額=20000-13200=6800(萬元)，增值率=6800÷13200×100%=51.51%，應(yīng)納的土地增值稅=6800×40%-13200×5%=2060(萬元)

　　5

　　[答案] A

　　[解析] 選項(xiàng)

　　B.C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。選項(xiàng)D房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，沒有金額的限制。

　　6

　　[答案] D

　　[解析] 對居民個(gè)人擁有的普通住宅，居住滿5年及以上的，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征土地增值稅。

　　7

　　[答案] D

　　[解析] 對土地增值稅的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的，應(yīng)按房地產(chǎn)評估價(jià)格計(jì)算。

　　8

　　[答案] B

　　[解析] 納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)各所在地分別申報(bào)納稅。

　　9

　　[答案] D

　　[解析] 納稅人申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書;土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同等，但不需要稅務(wù)登記證原件或復(fù)印件，也不提供所得稅的完稅憑證。