2005年深圳注協(xié)CPA會計輔導筆記-第九章

　　五、建造合同收入的確認與計量

　　1、 建造合同的四個特征：先有買主、建設周期長、單位體積大造價高、通常為不可撤銷合同。

　　2、類型：固定造價合同、成本加成合同

　　3、合同分立與合同合并一組合同，符合合同分立條件的，必須分開處理;符合合同合并條件的，必須合并處理。

　　合同分立：

　　如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，在同時具備以下3個條件時，每項資產(chǎn)應分立為單項合同處理：

　　(1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃;

　　(2)建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款;

　　(3)每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。

　　合同合并：

　　如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備以下3個條件時，應合并為單項合同處理：

　　(1)該組合同按一攬子交易簽訂;

　　(2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;

　　(3)該組合同同時或依次履行。

　　4、合同收入組成內(nèi)容:

　　合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同收入不包括與合同有關的零星收益(如工程中處理殘余物資的收益)，這些收益在發(fā)生時沖減合同成本。

　　5、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用。

　　合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。合同成本不包括：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用、船舶等制造企業(yè)的銷售費用、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的有關費用(差旅費、投標費等)，由于商談結果具有不確定性，為簡化核算，在發(fā)生時直接確認為當期管理費用。

　　6、合同的確認和計量(類似提供勞務收入)

　　對于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應在合同完工時確認當期的合同收入和合同費用。

　　對于資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。具體進行會計處理時，首先應判別資產(chǎn)負債表日建造合同的結果能否可靠估計，進而采用不同的會計處理方法。

　　所謂“建造合同的結果能夠可靠估計”，應區(qū)分固定造價合同和成本加成合同分別進行判斷：

　　同時具備以下四項條件時，才能判定固定造價合同的結果能夠可靠估計：

　�、俸贤�總收入能夠可靠地計量;

　�、谂c合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

　�、墼谫Y產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定;

　�、転橥瓿珊贤�已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

　　同時具備以下兩項條件時，才能判定成本加成合同的結果能夠可靠地估計：

　　①與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

　�、趯嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

　　①、 期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法。

　　在采用完工百分比法確認收入時，確認和計量當期收入和費用按以下公式計算：

　　當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計年度累計已確認的收入

　　當期確認的合同毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利

　　當期確認的合同費用=當期確認的合同總收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備

　　②、期末，完工程度不能可靠估計的：

　　A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)�，收�?成本，不確認利潤。

　　B、不能得到補償?shù)�，費用發(fā)生時立即確認費用，不確認收入。

　　建造合同核算流程圖

　　(1)登記發(fā)生的合同成本;

　　(2)登記已結算的合同價款;