2013注冊會計師考試《稅法》強化輔導講義(5)

第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

　　一、稅法體系概述

　　我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

　　二、稅法分類

　　(一)按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

　　(二)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

　　(三)按照稅法征收對象的不同，可分為四種：商品和勞務稅稅法，所得稅稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

　　(四)按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

　　三、我國現(xiàn)行稅法體系

　　(一)稅收實體法體系

　　由17個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質作用分五類。

　　【要點1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。

　　【要點2】間接稅和直接稅含義。

　　(二)稅收程序法體系

　　稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

　　1.由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

　　2.由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。

　　【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現(xiàn)行稅法體系。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有(　)。

　　A.稅收基本法

　　B.企業(yè)所得稅法

　　C.進出口關稅條例

　　D.中央與地方共享稅條例

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』我國目前尚未制定稅收基本法，也沒有出臺中央與地方共享稅條例。

　　四、稅收管理體制的概念

　　是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。

　　五、稅收立法權

　　(一)稅收立法權劃分的種類

　　第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

　　第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

　　第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

　　(二)我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀

　　第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

　　第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎�權�?/P>

　　關注其中的4、6項

　　六、稅收執(zhí)法權

　　稅收執(zhí)法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權(稅務行政處罰)。

　　(一)稅款征收權

　　1.稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

　　【提示】自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理;應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

　　2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

　　(1)中央政府固定收入包括：消費稅(含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分)、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

　　(2)地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。

　　(3)中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

　　增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅(鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府)、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅(海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府)、證券交易的印花稅。

　　【例題·多選題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權限均屬于中央的是(　)

　　A.車輛購置稅

　　B.土地增值稅

　　C.消費稅

　　D.增值稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』土地增值稅、礦產品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業(yè)的資源稅屬于中央稅收。

　　(二)稅務檢查權

　　(三)稅務稽查權

　　(四)稅務行政復議裁決權

　　(五)其他稅收執(zhí)法權——其中主要的有稅務行政處罰權等

　　稅務行政處罰的種類：

　　應當有警告(責令限期改正)、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關阻止出境等。

　　◆本章小結

　　1.稅法原則

　　2.稅收法律關系主體

　　3.稅法構成基本要素

　　4.稅收法律級次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

　　5.現(xiàn)行稅法體系

　　6.我國稅收管理體制：含義、執(zhí)法權種類、征收管理劃分

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