2013注冊會計師《稅法》精華筆記：資源稅

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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：資源稅

　　資源稅納稅義務(wù)人(熟悉，能力等級2)

　　資源稅進(jìn)口不征、出口不退。

　　稅目

　　課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計算

　　課稅數(shù)量

　　1. 基本方法：①開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量;②自用的，以自用數(shù)量。

　　2. 特殊情況：①原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅;

　�、趯τ谶B續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量。 耗用原煤數(shù)量(加工產(chǎn)品產(chǎn)量) 綜合回收率(加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量)

　�、劢饘俸头墙饘俚V產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。

　　耗用原礦數(shù)量(精礦數(shù)量) 選礦比(精礦數(shù)量)

　　④納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　應(yīng)納稅額

　　1. 從量定額：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額;

　　2. 從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率;自2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣。

　　凡是需要同時計算增值稅和資源稅的礦產(chǎn)品，大多使用17%增值稅率，但天然氣使用13%的低稅率。

　　資源稅稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級2)

　　資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有：

　　(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　(三)自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸10元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

　　(四)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

　　(五)從2007年1月1日起，地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅。

　　(六)從2010年6月1日起，在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)自產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其它方面的，視同銷售，依規(guī)定計算繳納資源稅。以下情形免征或減征：①.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征;②.稠油、高凝油、高含硫天然氣減征40%;③.三次采油減征30%;

　　資源稅征收管理

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間(了解，能力等級1)

　　(一)納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1. 納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天;

　　2. 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;

　　3. 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　(三)扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　二、納稅期限(了解，能力等級1)

　　資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　三、納稅地點(diǎn)(了解，能力等級1)

　　資源稅納稅的屬地性很強(qiáng)，資源稅的納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。特殊規(guī)定有：

　　1. 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　2. 納稅人跨省開采應(yīng)稅資源，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實(shí)際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。

　　3. 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

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